2017年稅務師考試《稅法二》知識點：不征稅收入

2017年稅務師備考已經(jīng)拉開帷幕，目前為預習階段，大家可以跟著正保會計網(wǎng)校的預習班課程提前學習。以下是正保會計網(wǎng)校整理分享的稅務師《稅法二》的知識點，希望對大家的備考有幫助。

知識點：不征稅收入

1.財政撥款：各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額

（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；

未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.其他不征稅收入

√企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

·專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定

（1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算

（2）不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除

（3）企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

【舉例】某企業(yè)2011年7月取得120萬元符合不征稅收入的財政撥款，用于補貼該企業(yè)科研支出，2011年用于研發(fā)并結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入的金額是10萬元，2012年為30萬元，2013年為30萬元，2014年為10萬元，2015年為20萬元，2016年為10萬元，7月中旬，經(jīng)報科委驗收合格，經(jīng)研究，剩余的10萬元，8萬元上繳財政，另外2萬元留給企業(yè)繼續(xù)使用。

【分析】會計核算上，該項財政撥款先計入遞延收益，每年實際發(fā)生相關(guān)支出后，確定成本，費用，同時從遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”中；2011年7月至2016年6月為60個月，剩余的10萬元，上繳財政的不征稅，留給企業(yè)的2萬元依法計稅。

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