直播講義：2016年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考后試卷點評

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直播講義

2016年稅務(wù)師考試已于11月13日圓滿結(jié)束，為了滿足廣大考生們估分的需求，正保會計網(wǎng)校特組織網(wǎng)校老師在考后進(jìn)行2016年稅務(wù)師考試試卷點評免費直播，針對典型試題予以講解，便于考生進(jìn)行估分、解除考試中的疑惑。準(zhǔn)備參加2017年稅務(wù)師考試的考生們也可以通過本次直播了解考試難度和出題方向，為今后的備考打下扎實的基礎(chǔ)！錯過直播的小伙伴兒福利來啦，為大家奉上老師的錄播視頻及講義！以下是老師趙俊峰《涉稅服務(wù)實務(wù)》考后試卷點評講義。

說明：題目是由正保會計網(wǎng)校根據(jù)考生回憶整理，由于題目眾多，因此可能會與實際試題有所偏差，尤其是第二道綜合題。

一、2016年《涉稅服務(wù)實務(wù)》考試特點

1.題型

單選題20題20分；多選題10題20分；簡答題6題50分；綜合題2題50分。

主客觀題比例：基本維持30:70的比例

2.客觀題整體較為簡單，簡答題題量、綜合題題量較2016年2月份的考試上升，難度增加，屬于意料之中的事情

3.簡答題、綜合題實務(wù)性強、綜合性強，符合涉稅服務(wù)實務(wù)考試特點；

4.體現(xiàn)營改增的熱點，比如不動產(chǎn)進(jìn)項稅額扣除問題、銷售不動產(chǎn)、房屋租金等問題在題目中均有體現(xiàn)。

二、2016年考試輔導(dǎo)情況分析

1.單選、多選均在輔導(dǎo)范圍之內(nèi)；

2.6道簡答題均在輔導(dǎo)范圍之內(nèi)；

3.2道綜合題均在輔導(dǎo)范圍之內(nèi)，唯一不足之處在于對于第二道綜合題強調(diào)不夠——在此向大家道歉；但是在我們串講班的第11章第1節(jié)土地增值稅的串講中給大家總結(jié)過房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳的特殊性問題。

三、學(xué)員答題中的主要感受

1.時間緊、題量大

造成這一問題的原因主要是：

（1）錄入漢字速度有待提高——成為稅務(wù)師后也需要提高；

（2）對于簡答題、綜合題的考試方式不適應(yīng)——稅務(wù)師寫報告，必須要會答簡答題和綜合題；

（3）對于申報表的填寫，未能掌握其技巧；

（4）題量確實略微有點大。

2.考場聲音問題——無法集中答題

個人認(rèn)為題目出得比2015年試題更像稅務(wù)師的題目，我們希望稅務(wù)師的含金量更高，學(xué)習(xí)涉稅實務(wù)的過程是一個理論聯(lián)系實際的過程。

上述種種問題正是涉稅服務(wù)實務(wù)課程特點決定的；如果沒有簡答題、綜合題，沒用綜合性應(yīng)用，就沒有必要設(shè)計涉稅服務(wù)實務(wù)這門課程。

我們需要適應(yīng)，而不是抱怨……，因為抱怨于事無補、無益。

和大家的交流集中在簡答題、綜合題上面，對于兩道有爭議的多選題做簡單介紹。

多選題

1.下列房屋附屬設(shè)備與配套設(shè)施無論會計上是否單獨核算，都應(yīng)計入房屋原值繳納房產(chǎn)稅的（ ）。

A.給排水設(shè)施 B.分體式空調(diào)

C.消防設(shè)備 D.地下停車場

E.智能化樓宇設(shè)備

【參考答案】ACDE

【答案解析】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

2.在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地清算時，屬于扣除項目的有（ ）。

A.銷售開發(fā)產(chǎn)品繳納的印花稅

B.取得土地使用權(quán)時繳納的契稅

C.城建稅

D.銷售開發(fā)產(chǎn)品繳納的增值稅

E.教育費附加

【參考答案】BCE

【答案解析】印花稅通過管理費用扣除，不直接作為稅金扣除；增值稅在計算土地增值稅時不能扣除。

簡答題

1．2016年7月18日，某市咨詢公司程先生前往誠信稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，現(xiàn)就下列問題分別予以解答：

（1）甲企業(yè)對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資行為，何時確認(rèn)收入？甲企業(yè)該投資行為確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在繳納企業(yè)所得稅時有怎樣的優(yōu)惠?

【答案解析】企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（2）乙企業(yè)法人代表王先生將自己持有的A公司20%股權(quán)全轉(zhuǎn)給王先生本人控股的B公司，價格偏低，應(yīng)如何繳納個人所得稅，簡述理由。

【答案解析】對于轉(zhuǎn)讓股價偏低的，稅務(wù)機關(guān)可以核定轉(zhuǎn)讓收入。

理由：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，轉(zhuǎn)讓給本人持股的公司，不屬于法定的正當(dāng)理由。

（3）丙將部分對外投資股權(quán)轉(zhuǎn)給個人并簽訂企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是否需要繳納印花稅？簡述理由。

【答案解析】需要繳納印花稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅，稅率萬分之五。

  2.王先生以200萬投資設(shè)立一家有限責(zé)任公司，由于公司業(yè)務(wù)擴(kuò)大，需大量流動資金，但公司無法從金融機構(gòu)取得貸款。2016年7月1日起王先生通過住房抵押以個人名義按年利率6.5%，向銀行取得貸款500萬，期限半年，取得貸款后，王先生全部交給有限責(zé)任公司使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%

（1）王先生支付給銀行的利息支出，能否在有限責(zé)任公司計算企業(yè)所得稅時扣除？說明原因

【答案解析】王先生向銀行支付的利息不能在有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅時扣除。因為王先生是以個人名義貸款，其利息支出不能作為有限責(zé)任公司的費用扣除。

（2）假定王先生按銀行貸款利率向有限責(zé)任公司收取利息，應(yīng)繳哪些稅費？半年利息應(yīng)繳稅費金額分別是多少？

【答案解析】應(yīng)繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅。

應(yīng)繳納增值稅=500×6.5%÷12×6÷（1+3%）×3%=0.47（萬元）

應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=0.47×（7%+3%+2%）=0.06（萬元）

應(yīng)繳納個人所得稅=[500×6.5%÷12×6÷（1+3%）] ×20%=3.15（萬元） 

（3）假定有限責(zé)任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業(yè)所得稅扣除金額為多少，應(yīng)如何辦理。

【答案解析】王先生與其投資的公司屬于關(guān)聯(lián)方，利息支出，債券性投資和權(quán)益性投資的比例不得超過2:1。稅前可以扣除的利息支出=200×2×6.5%÷12×6=13（萬元）  不應(yīng)該減0.06，因為利息的個稅以不含增值稅收入全額作為應(yīng)納稅所得額，不得扣除相關(guān)稅費。

（3）假定有限責(zé)任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業(yè)所得稅扣除金額為多少，應(yīng)如何辦理。

【答案解析】

此題不嚴(yán)謹(jǐn)，因為沒有給出公司成立的時間。

如果公司在2016年1月1日成立，關(guān)聯(lián)債資比例未超標(biāo)。支付的利息全允許扣除。

如果成立時間為2016年7月1日，超標(biāo)。稅前可以扣除的利息支出=200×2×6.5%÷12×6=13（萬元）

王先生應(yīng)自行繳納稅款并向國稅局申請代開發(fā)票，企業(yè)憑發(fā)票可以稅前扣除

3.稅務(wù)師在對某公司2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)2015年12月31日有一筆賬務(wù)處理如下：

借：銷售費用159000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬159000

《銷售人員年終獎計算表》

姓名	年終獎金額
李帥	86000
王平	53000
張成	20000
合計	159000

經(jīng)詢問公司財務(wù)人員獲悉，據(jù)該公司銷售人員年終獎考核規(guī)定，銷售人員年終獎依業(yè)績計提，需經(jīng)公司辦公會議結(jié)合客戶反饋情況確定（每年只發(fā)一次獎金），同時，財務(wù)人員告知，2016年公司辦公會議已對銷售人員年終獎最終確定，因張成被客戶投訴，扣年終獎1800元，其余人員全額發(fā)放，經(jīng)審核年終獎已于2016年3月發(fā)放。已知三位各月工資均為（已扣五險一金）6000、4000、3000元。

（1）這部分銷售人員年終獎，在2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)如何處理？說明理由。 

【參考答案】年終獎在所得稅匯算清繳前發(fā)放，可以按實際發(fā)放數(shù)在稅前扣除。依據(jù)：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（2）分別計算三位2015年12月和2016年3月應(yīng)扣繳的個人所得稅？

【參考答案】

姓名	每月工資	年終獎金額	12月份	3月份
李帥	6000	86000	145	145+86000×20%－555
王平	4000	53000	15	15+53000×10%－105
張成	3000	20000-1800	0	[20000－1800－（3500－3000）]×3%
趣味題：張成被客戶投訴，真正的損失是多少？

4.甲公司是汽車制造業(yè)一般納稅人，2016年8月，因經(jīng)營需要擬新增辦公樓一棟，對新增辦公樓涉稅政策，向稅務(wù)師咨詢?nèi)缦聠栴}：

（1）直接購買或自建，進(jìn)項稅抵扣分別采用的方法？若融資租入，與購買相比，進(jìn)項稅抵扣政策的差異？

【參考答案】

購買或自建，進(jìn)項稅額憑取得的增值稅專用發(fā)票分兩年抵扣，第1個月抵扣60%，剩余40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。融資租入，其進(jìn)項稅一次性憑增值稅專用發(fā)票抵扣，無需分期抵扣。

（2）若8月購買辦公樓并投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價格2000萬，稅額為220萬，增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證，進(jìn)項稅額分別在何時抵，并計算抵扣金額？

【參考答案】

8月取得的增值稅專用發(fā)票，取得抵扣憑證的當(dāng)期抵扣60%，金額=220×60%＝132（萬元），取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月（2017年8月）抵扣剩余的40%，金額為220×40%＝88（萬元）。

（3）若購買的辦公樓按10年計提折舊，無殘值，2016年8月投入使用，先用于職工食堂，2017年9月，甲欲將其改為辦公樓，按現(xiàn)行規(guī)定，2017年9月，改變用途的進(jìn)項稅如何處理？并做分錄。

【參考答案】

轉(zhuǎn)用于辦公，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進(jìn)項稅額。使用1年，凈值率為90%?？傻挚圻M(jìn)項稅額＝220×90%＝198（萬元），其中60%的部分（118.8萬元）于改變用途的次月從銷項稅中抵扣，40%的部分（79.2萬元）為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1188000

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 792000

　　貸：固定資產(chǎn) 1980000

5.某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，向香港某公司租用其在該市購的辦公用房，用于現(xiàn)行開發(fā)的三個項目進(jìn)行經(jīng)營管理。合同約定租期三年，年租金116.5萬，三年租金合計349.65萬。于2016年5月18日一次付清，已知該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年在開發(fā)的項目有三個，其中有一個建筑總面積8萬平方米的老項目選擇簡易辦法繳納增值稅，另兩個項目合計建筑總面積22萬平方米選擇一般計稅方法繳納增值稅，香港某公司出租的該辦公房于2012年7月購進(jìn)。

（1）香港某公司出租辦公房增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間？理由？

【參考答案】

納稅義務(wù)發(fā)生時間：2016年5月18日。理由：租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在支付辦公用房租金時，履行哪些稅費扣繳義務(wù)，金額分別是多少？

【參考答案】

扣繳增值稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅和地方教育附加和企業(yè)所得稅。

增值稅＝349.65÷1.05×5%＝16.65（萬元）

城建稅＝16.65×7%＝1.17（萬元）

教育費附加＝16.65×3%＝0.50（萬元）

地方教育附加＝16.65×2%＝0.33（萬元）

房產(chǎn)稅＝349.65＋1.05×12%＝39.96（萬元）

企業(yè)所得稅＝349.65÷1.05×10%＝33.3（萬元）

提示：按不含增值稅租金收入全額計算預(yù)提所得稅。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付該辦公用房租金，按稅法規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項稅是多少？申報抵扣的扣稅憑證是什么？

【參考答案】

允許抵扣的進(jìn)項稅額=16.65×8÷（8+22)=4.44

兩個關(guān)鍵點（無需回答）：（1）租入不動產(chǎn)不等于購進(jìn)不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照建筑規(guī)模計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

申報抵扣的扣稅憑證：為代扣代繳增值稅后稅務(wù)機關(guān)出具的解繳稅款的完稅憑證。憑完稅憑證抵扣稅款應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。

6.某企業(yè)在資金緊張情況下，聽說納稅人有特殊困難可延期納稅，向稅務(wù)師咨詢：

（1）哪些情況可以延期納稅？

【參考答案】

可以延期納稅的情況有兩種：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

（2）延期納稅由哪一級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)？最長可延期多久？

【參考答案】

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

（3）何時提出申請？需要提交什么資料？稅務(wù)機關(guān)在多少天完成審批？

【參考答案】

納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列資料：申請延期繳納稅款報告、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。

（4）假設(shè)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)月15日前繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)于21日作出不予批準(zhǔn)決定并當(dāng)日送達(dá)企業(yè)。企業(yè)在23日將稅款繳入庫，則滯納金從哪天開始加收？

【參考答案】

從16日開始加收滯納金。

提示：延期納稅申請不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之次日起加收滯納金。

綜合題 

1.要求：逐項指出存在的問題，調(diào)賬；填寫增值稅納稅申報表

對于填表題，我們考前在線交流時給大家的囑咐是什么？大致看一下讓你填寫哪些數(shù)字，之后不翻表，一邊做題，一邊為填表積累數(shù)字。

稅務(wù)師受托為某建材商行編2016年7月的增值稅納稅申報表，商行一般納稅人，主營各類潔具批發(fā)零售。已知商行當(dāng)月增值稅專票機動車統(tǒng)一發(fā)票已通過認(rèn)證。2016年6月納稅申報時，留底稅額0元，無須抵扣預(yù)繳稅額和待抵扣銷售額。假定除稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題外無其他增值稅業(yè)務(wù)。稅務(wù)師審核2016年7月相關(guān)核算。

（一）收入方面

資料1：銷售潔具：開增值稅專用發(fā)票價稅合計收2340000元，開增值稅普通發(fā)票合計收468000元，未開發(fā)票合計收款351000元，賬務(wù)重建 如下（匯總）

借：銀行存款3159000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2700000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）459000

問題（1）： 資料1處理是否正確？當(dāng)月增值稅應(yīng)如何處理？對錯誤處理用綜合賬務(wù)調(diào)整法作調(diào)整分錄。

答案：正確。不管是否開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，或者不開發(fā)票，都要按適用稅率計算納稅。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應(yīng)納）稅額
適用稅率	2700000	459000

資料2：售舊款、殘次潔具，未開發(fā)票合計收58500元，處理：

借：銀行存款58500

　　貸：營業(yè)外收入58500

問題（2）：資料2處理是否正確？當(dāng)月增值稅應(yīng)如何處理？對錯誤處理用綜合賬務(wù)調(diào)整法作調(diào)整分錄

答案：錯誤。殘次品銷售應(yīng)按正常稅率計算繳納增值稅銷項稅。

借：營業(yè)外收入 8500

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應(yīng)納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500

資料3：售小轎車：開普票共收120510元，處理

借：銀行存款120510

　　貸：固定資產(chǎn)清理 118970

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2340

小轎車2010年購進(jìn)，購置原值400000元，已提折舊360000元處理。

借：銀行存款2100000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2100000

問題（3）：資料3處理是否正確？當(dāng)月增值稅應(yīng)如何處理？對錯誤處理用綜合賬務(wù)調(diào)整法作調(diào)整分錄

答案：錯誤，應(yīng)按簡易計稅辦法計算增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——未交增值稅科目”核算。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2340

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 2340

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應(yīng)納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應(yīng)納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）

資料4：辦公用房出售，開增值稅普通發(fā)票共收2100000元，該辦公用房2008年3月購進(jìn)，購進(jìn)原值2310000元，位置為外省某市，銷售時已提折舊900000元，由商行出售時自行開增值稅普通發(fā)票在外省某市未預(yù)繳增值稅，選擇簡易辦法繳納增值稅。

問題（4）：資料4處理是否正確？當(dāng)月增值稅應(yīng)如何處理？

答案：正確，出售營改增前購入辦公樓，選擇簡易辦法計稅的，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。本題購置原價大于銷售價，無需納稅。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應(yīng)納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應(yīng)納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0

（二）購貨或接受服務(wù)方面

資料5：購潔具，取得增值稅專用發(fā)票，合計價款2500000元，合計稅款425000元，如下（匯總）：

借：庫存商品 2500000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）425000

　　貸：銀行存款 2925000

問題（5）：資料5處理是否正確？當(dāng)月增值稅應(yīng)如何處理？對錯誤處理用綜合賬務(wù)調(diào)整法作調(diào)整分錄

答案：正確，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅可以憑票抵扣。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應(yīng)納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應(yīng)納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0
		進(jìn)項稅額
		425000

資料6 ：購小轎車取得機動車統(tǒng)一發(fā)票價款800000，稅款136000，處理

借：固定資產(chǎn) 800000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136000

　　貸：銀行存款 936000

問題（6）：資料6處理是否正確？當(dāng)月增值稅應(yīng)如何處理？對錯誤處理用綜合賬務(wù)調(diào)整法作調(diào)整分錄。

答案：正確。購入小汽車，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以憑票抵扣。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應(yīng)納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應(yīng)納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0
		進(jìn)項稅額
		425000+136000

資料8：支付油費、房租費、過路費等，油費，取得增值稅專用發(fā)票：價款40000元，稅款6800元，支付8-12月房租取得增值稅專用發(fā)票，價款100000，稅款5000，支付高速公路通行費，取得通行費發(fā)票：合計103000元，賬務(wù)處理（匯總）

借：銷售費用 50300

　　長期待攤費用 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11800

　　貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 162100

問題（8）：資料8處理是否正確？當(dāng)月增值稅應(yīng)如何處理？對錯誤處理用綜合賬務(wù)調(diào)整法作調(diào)整分錄

答案：錯誤。通行費發(fā)票可以計算抵扣進(jìn)項額。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3000

　　貸：銷售費用 3000

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應(yīng)納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應(yīng)納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0
		進(jìn)項稅額
		425000+136000+11800+3000

本題難點：

1.銷售不動產(chǎn)，雖然無需納稅，但是按照差額前的銷售額填入簡易計稅銷售額；

2.銷售使用過的固定資產(chǎn)需要填寫21、23行

2.根據(jù)回憶，部分?jǐn)?shù)字為虛構(gòu)

問題（1）：2014年應(yīng)納所得稅額。

問題（2）：2015年可以扣除的計稅成本

問題（3）-（6）： 填報2015年度報表：A100000（主表）、A105000（納稅調(diào)整項目明細(xì)表)、A105010（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表），A105060（廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表）

某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司2013年度開發(fā)某小區(qū)，可銷售面積10萬平米，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)預(yù)計毛利率為15%。

2014年開始預(yù)售，當(dāng)年預(yù)售4萬平米，取得預(yù)售房款4000萬元，繳納營業(yè)稅金及附加220萬元,預(yù)繳土地增值稅100萬元，期間費用1000萬，廣告費用為620萬元，包括罰款3萬元，業(yè)務(wù)招待費80萬。

考核關(guān)鍵點：

預(yù)計利潤納稅調(diào)增：4000×15%=600（2015年納稅調(diào)減，暫時性差異，A105010）

營業(yè)稅金及附加、預(yù)繳土增納稅調(diào)減：320（2015年納稅調(diào)增，A105010）

廣告費=4000×15%=600（預(yù)售收入作為計算廣宣費用基數(shù)；2014年調(diào)增20萬，2015年可能調(diào)減，A105060）

業(yè)務(wù)招待費：48VS20，納稅調(diào)增60萬（永久性差異，不影響2015年）

罰款納稅調(diào)增（永久性差異，不影響2015年）-

應(yīng)納稅所得額=會計利潤+600-320+20+60+3

2015年銷售5.2萬平米，2015年1-11月取得預(yù)售房款5000萬，2015年12月項目完工，現(xiàn)房銷售款1000萬。2015年繳納營業(yè)稅金及附加330萬元，土地增值稅450萬元。2015年12月份將2014年預(yù)售收入、本年度1-11月預(yù)售收入轉(zhuǎn)入收入。開發(fā)成本7800萬，其中出包工程4600萬元，4120萬元取得發(fā)票，其余尚未取得發(fā)票；其余3200萬元為合同之外的支出；銷售費用120萬元，其中含廣告費24萬，管理費用100萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費60萬、行政性罰款5萬元。

解析：

（一）預(yù)售收入的納稅調(diào)整

2014年預(yù)計利潤600萬2015年納稅調(diào)減（A105010）；

2014年稅金320萬2015年納稅調(diào)增（A105010）

A105010，數(shù)字轉(zhuǎn)入A105000的第39行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額(填寫A105010)”

行次	項 目	稅收金額	納稅調(diào)整金額
		1	2
21	三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額（22-26）		-270.00
22	（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額（24-25）		0.00
23	1.銷售未完工產(chǎn)品的收入		*
24	2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額		0.00
25	3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅		0.00
26	（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額（28-29）		270.00
27	1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入	4000.00	*
28	2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額	600.00	600.00
29	3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅	330.00	330.00

（二）廣宣費用的納稅調(diào)整

廣告費扣除限額=6000×15%=900，當(dāng)年24萬可以扣除，可以扣除上年20萬，即納稅調(diào)減20萬。填寫A105060表。

A105060，轉(zhuǎn)入A105000第16行

行次	項 目	金 額
1	一、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出	24.00
2	減：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出	0.00
3	二、本年符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1-2）	24.00
4	三、本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入	6000.00
5	稅收規(guī)定扣除率	15%
6	四、本企業(yè)計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（4×5）	900.00
7	五、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）	0.00
8	加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	20.00
9	減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值]	20.00
12	七、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整金額（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）	-20.00
13	八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（7+8-9）	0.00

（三）開發(fā)成本的納稅調(diào)整

開發(fā)成本4600萬，其中4120萬元取得發(fā)票。

出包工程最多預(yù)提10%。多預(yù)提20萬不得扣除。銷售比例92%。所以納稅調(diào)增=20×92%=18.4（萬元），填入A105000的第29行“其他”

（四）業(yè)招待費：60

扣除限額：36VS30萬，納稅調(diào)增30萬，填入A105000的第15行。

（五）行政性罰款5萬元

填入A105000的第19行

最后完成所有表格

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