2019年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》答疑精華：破產(chǎn)清算

學(xué)員問題：

公司因無銷售業(yè)務(wù)，被園區(qū)要求清算，這算是破產(chǎn)么?公司注銷前庫存的原材料等存貨以及固定資產(chǎn)要怎么處理？清繳稅務(wù)應(yīng)注意些什么？另歷史上存在多次股東變更，清算時稅務(wù)方面是否有需要注意的地方？

正保會計(jì)網(wǎng)校老師解答：

一、企業(yè)注消前，應(yīng)該先成立清算組進(jìn)入清算。

企業(yè)清算賬務(wù)處理的步驟為：編制解散的資產(chǎn)負(fù)債表；核算清算費(fèi)用；核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益；核算及收回賬面?zhèn)鶛?quán)，清償債務(wù)及損益；核算彌補(bǔ)以前年度虧損；核算剩余財(cái)產(chǎn)及其分配；編制清算損益表，清算結(jié)束的資產(chǎn)負(fù)債表。

存貨固定資產(chǎn)在注銷前需要變賣處置，其凈損益計(jì)入清算損益核算，更具體的賬務(wù)處理請見如下：

變賣各項(xiàng)資產(chǎn)需要交增值稅，最終的清算如果有收益，需要交所得稅。

剩余財(cái)產(chǎn)需要在股東之間進(jìn)行分配，股東雖經(jīng)過很多次變更，只有最終記錄在股東名冊上及章程上的股東，才可以分配剩余財(cái)產(chǎn)。

二、帳務(wù)處理

1. 于終止經(jīng)營日編制資產(chǎn)負(fù)債表，這和正常經(jīng)營日的資產(chǎn)負(fù)債表編制相同。

2.清算費(fèi)用：清算組成員的各類報(bào)酬及財(cái)產(chǎn)變賣，債權(quán)債務(wù)處理過程發(fā)生的一切費(fèi)用。

（1）支付清算費(fèi)用

借：清算費(fèi)用

貸：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等相關(guān)科目

（2）結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用　　　　

借：清算損益 　　　　　

貸：清算費(fèi)用

3．核算變賣資產(chǎn)及其損益的賬務(wù)處理

（1）經(jīng)清查，原材料盤盈時　　　　

借：原材料 　　　　　

貸：清算損益 　　

（2）將各類無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用全部攤銷　　　

借：清算損益 　　　　

貸：無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等 　

（3）固定資產(chǎn)拍賣得收入　　　　　　　　　

借：銀行存款 　　　　　

借：累計(jì)折舊 　　　　

貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　

貸：清算損益 

（4）將上述清算凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶　　　　

借：清算損益 　　　　　

貸：利潤分配--未分配利潤

4．核算收回債權(quán)，清償債務(wù)及損益的賬務(wù)處理

（1）經(jīng)認(rèn)真查核，應(yīng)收賬款確系無法收回。

借：清算損益

貸：應(yīng)收賬款

（2）經(jīng)認(rèn)真查核，應(yīng)付賬款確系無法清償。

借：應(yīng)付賬款

貸：清算損益

（3）將上述清算凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶。

借：清算損益

貸：利潤分配--未分配利潤

5．核算彌補(bǔ)以前年度虧損的帳務(wù)處理

（1）用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損

借：盈余公積--一般盈余公積

貸：利潤分配--未分配利潤

（2）繳納清算年度所得稅

借：利潤分配--未分配利潤

貸：應(yīng)交稅金--所得稅

借：應(yīng)交稅金--所得稅

貸：銀行存款

（3）核算剩余財(cái)產(chǎn)及其分配的帳務(wù)處理。將清算后的剩余財(cái)產(chǎn)按實(shí)收股本的份額，在各個所有者之間進(jìn)行分配。

借：資本公積、盈余公積、利潤分配--未分配利潤

貸：現(xiàn)金、銀行存款

6．編制清算損益表、清算資本的資產(chǎn)負(fù)債表

三、流程及事務(wù)。

到稅務(wù)局辦理注銷登記，以及報(bào)工商注銷備案-登報(bào)聲明-工商注銷這些程序性的工作可由法人或者其他清算組成員完成。