稅務(wù)師知識分享——"其他所得"如何計(jì)征個人所得稅

個人所得稅修改之后，原11項(xiàng)所得變?yōu)?項(xiàng)所得，除了將"個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得"和"對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得"合并為"經(jīng)營所得"之外，新個稅中刪除了原"其他所得"的內(nèi)容。這一調(diào)整在當(dāng)時是非常出人意料的，十項(xiàng)"其他所得"何去何從，是否繼續(xù)征收個人所得稅，一直是稅務(wù)從業(yè)人員關(guān)注的重點(diǎn)。

時隔半年之久，財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號出臺，這一問題終于塵埃落定。"其他所得"中部分需要繼續(xù)征收個人所得稅的項(xiàng)目，并入現(xiàn)有的9項(xiàng)所得中征收個人所得稅，其他不具有征收意義的項(xiàng)目，徹底退出歷史舞臺，不再征收個人所得稅。

一、繼續(xù)征收個人所得稅的項(xiàng)目

1.并入"偶然所得"征稅的項(xiàng)目——計(jì)稅方法和稅負(fù)不變

（1）個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

【提示】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕94號）第二條失效。

（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

【提示】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第三條失效。

同時，根據(jù)財稅〔2009〕78號的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓受贈房產(chǎn)時，不區(qū)分受贈時是否繳納過個人所得稅。若原受贈人接受房屋贈與時屬于不征收個人所得稅的三種情形，那么按此計(jì)算受贈人轉(zhuǎn)讓房屋個人所得稅是合理的，將原捐贈人取得房屋的成本、贈與和轉(zhuǎn)讓過程中的受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)扣除，轉(zhuǎn)讓所得為真實(shí)所得，應(yīng)依法納稅。但若受贈人接受贈與房產(chǎn)不屬于上述三種不征稅的情形，接受捐贈過程中已經(jīng)按房產(chǎn)市價征收過一次個人所得稅，那么再次轉(zhuǎn)讓受贈房屋時，減去的財產(chǎn)原值僅僅是原贈人取得該房屋的實(shí)際購置成本，就會存在稅基重疊，重復(fù)納稅的情況。

例如原捐贈人購入房產(chǎn)，購置成本100萬元，幾年后無償贈與A，贈與時市價200萬元，受贈人居住幾年后再次轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

若A屬于接受贈與不征稅的三類人，A轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)納個稅＝（300-100）×20%＝40（萬元）

若A不屬于接受贈與不征稅的三類人，A接受房產(chǎn)應(yīng)納個稅＝200×20%＝40（萬元），轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)納個稅＝（300-100）×20%＝40（萬元），合計(jì)應(yīng)納個稅80萬元。

（3）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

【提示】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)失效。

修改之后，企業(yè)促銷展業(yè)的個人所得稅政策可以匯總?cè)缦拢?/span>

①企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

A.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

B.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

C.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。

②企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

向本單位人員贈送禮品："工資、薪金所得"

A.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

【提示】企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外（不征收個人所得稅）。

作為"偶然所得"征稅的網(wǎng)絡(luò)紅包，僅指企業(yè)向個人贈送的網(wǎng)絡(luò)紅包。個人之間互贈紅包，無需繳納個人所得稅。

B.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照"偶然所得"項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅。（稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳）

③企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

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2.并入"工資、薪金所得" 征稅的項(xiàng)目——計(jì)稅方法和稅負(fù)也未作出調(diào)整

個人領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個人所得稅，稅款計(jì)入"工資、薪金所得"項(xiàng)目，由保險機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。

【提示】《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)的通知》（財稅〔2018〕22號）第一條第（二）項(xiàng)第3點(diǎn)第二段失效。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第21號）第二條失效。

我國于2018年5月1日起，在上海市、江蘇省、福建省和廈門市開始試點(diǎn)個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險制度，對試點(diǎn)地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除（扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1 000元孰低辦法確定）；計(jì)入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。

需要注意的是，雖然領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入并入"工資、薪金所得"中征稅，但是其征稅方法和稅率就已經(jīng)直接給出，"25%的部分免稅，75%的部分按照10%的比例稅率直接納稅"，不管是按月領(lǐng)取，還是按年領(lǐng)取，都無需并入綜合所得，也不用按照綜合所得的7級超額累進(jìn)稅率表來計(jì)算納稅。

二、不再征收個人所得稅的項(xiàng)目

1.銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲戶的攬儲獎金。

2.以蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會的基金利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金。

3.保險公司支付給保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息。

4.個人因任職單位繳納有關(guān)保險費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入。

5. 股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。

6. 房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

【提示】不再征收個人所得稅后，廢止失效的文件：

（1）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅字〔1995〕64號）；

（2）《國家稅務(wù)總局對中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金征收個人所得稅問題的復(fù)函》（國稅函〔1995〕351號）；

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕546號）第二條；

（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第三條；

（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕627號）；

（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號）。

作者：張敏 

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