稅務(wù)師知識(shí)分享——合伙企業(yè)稅收政策詳解

我是2015年開始接觸合伙企業(yè)，經(jīng)過4年來(lái)不斷地實(shí)踐、總結(jié)，對(duì)合伙企業(yè)特別是投資型合伙企業(yè)的稅收政策以及賬務(wù)核算已經(jīng)非常熟悉，今天寫出來(lái)分享給大家，希望能給大家的工作帶來(lái)幫助。

一、什么是合伙企業(yè)

合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

二、有限合伙企業(yè)

1、有限合伙企業(yè)的合伙人

（1）普通合伙人（GP）：指在合伙企業(yè)中對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)依法承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的自然人、法人和其他組織，自然人合伙人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

（2）有限合伙人（LP）：以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

（3）有限合伙企業(yè)的合伙人可以是自然人也可以是法人或其他組織。

2、有限合伙企業(yè)的納稅義務(wù)人是誰(shuí)？

   根據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知第二條合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

（1）合伙企業(yè)的所得稅以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙人是自然人的交個(gè)人所得稅，合伙人為法人的交企業(yè)所得稅。

（2）合伙企業(yè)的其他稅以合伙企業(yè)為納稅義務(wù)人。比如增值稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅等等。

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3、有限合伙企業(yè)所得稅申報(bào)納稅期限

自然人合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

   4、有限合伙企業(yè)合伙人的納稅地點(diǎn)

1、法人合伙人：以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)

2、自然人合伙人：財(cái)稅【2000】91號(hào)第二十條 投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。

投資者投資多個(gè)有限合伙企業(yè)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

5、有限合伙企業(yè)所得稅的征稅原則

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

6、合伙企業(yè)的合伙人確定應(yīng)納稅所得額原則

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 

     （二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 

     （三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 

     （四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

7、合伙企業(yè)合伙人出資是否交印花稅嗎？

依據(jù)2018年1月12日12366北京呼叫中心回復(fù)：合伙企業(yè)出資額不計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。 但部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要繳納印花稅，各地執(zhí)行口徑相差較大，在實(shí)操中如果遇到最好還是咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定。

8、法人合伙人從合伙企業(yè)分回股息紅利免稅嗎？

法人合伙人通過合伙企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，屬于間接投資，不能享受股息、紅利所得免稅優(yōu)惠。政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（這里涉及到重復(fù)納稅）

由于有限合伙企業(yè)這種組織形式出現(xiàn)的時(shí)間較短，其實(shí)合伙企業(yè)的稅收政策很多地方還需要改進(jìn)，國(guó)家這幾年也在不斷完善合伙企業(yè)的稅收政策，讓我們一起期待更完善的稅收政策出臺(tái)。

作者：accountingwang 

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