2019年稅務(wù)師《稅法二》答疑精華：不征稅收入

試題內(nèi)容：

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　?。?/span>1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均計入當(dāng)年收入總額。

　?。?/span>2）由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，作為不征稅收入，計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

　　【提示1】財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　【提示2】專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理

　?、俜喜徽鞫愂杖氲呢斦再Y金的條件：

　　a.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

　　b.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　　c.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　【楊氏記憶法】三有原則：有文件、有要求、有核算！

　　②不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　?、燮髽I(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

學(xué)員問題：

企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。這些都是可以作為不征稅收入？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

不是，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金如果同時符合財稅[2011]70號文件的三個條件，不征收企業(yè)所得稅，否則征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，只有由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金才準(zhǔn)予作為不征稅收入，如軟件企業(yè)即征即退的增值稅用于研究開發(fā)軟件開品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，則可以免征企業(yè)所得稅，沒有特殊規(guī)定，則都是應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的。