2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十一章練習(xí)題答案

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第十一章 其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，《土地增值稅納稅申報(bào)表(一)》第16欄“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三項(xiàng)合計(jì)數(shù)填寫(xiě)。

2、

【正確答案】D

【答案解析】計(jì)算土地增值稅時(shí)，普通企業(yè)可以扣除印花稅，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅已經(jīng)在期間費(fèi)用中扣除了，所以，計(jì)算土地增值稅時(shí)不能再扣除轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的印花稅。

3、

【正確答案】C

【答案解析】房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的印花稅不作為稅金單獨(dú)扣除，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟?，開(kāi)發(fā)費(fèi)用按（地價(jià)款+開(kāi)發(fā)成本）×10%計(jì)算扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。按規(guī)定代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，可做為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20％扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

4、

【正確答案】B

【答案解析】銷(xiāo)售收入＝14000（萬(wàn)元）

土地使用權(quán)費(fèi)及開(kāi)發(fā)成本＝4800（萬(wàn)元）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝4800×10%＝480（萬(wàn)元）

稅金＝770（萬(wàn)元）

加計(jì)扣除費(fèi)用＝4800×20%＝960（萬(wàn)元）

扣除項(xiàng)目合計(jì)＝4800＋480＋770＋960＝7010（萬(wàn)元）

增值額＝14000－7010＝6990（萬(wàn)元）

增值稅與扣除項(xiàng)目比例＝6990÷7010×100%＝99.71%＜100%

土地增值稅額＝6990×40%－7010×5%＝2445.50（萬(wàn)元）

5、

【正確答案】B

【答案解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果同時(shí)兼有免稅和征稅項(xiàng)目單位，應(yīng)該分別申報(bào)。

6、

【正確答案】A

【答案解析】（1）確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收入是1000萬(wàn)元

（2）確定扣除項(xiàng)目金額：

①取得土地的地價(jià)款200萬(wàn)元

②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本400萬(wàn)元

③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（200＋400）×10%＝60（萬(wàn)元）

④轉(zhuǎn)讓稅金：

營(yíng)業(yè)稅＝1000×5%＝50（萬(wàn)元）

城市維護(hù)建設(shè)稅＝50×7%＝3.50（萬(wàn)元）

教育費(fèi)附加＝50×3%＝1.50（萬(wàn)元）

⑤房地產(chǎn)企業(yè)的加計(jì)扣除金額：

（200＋400）×20%＝120（萬(wàn)元）

⑥房地產(chǎn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)：

200＋400＋60＋50＋3.50＋1.50＋120＝835（萬(wàn)元）

（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：

1000－835＝165（萬(wàn)元）

（4）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率：

165÷835＝19.76%

（5）根據(jù)稅法規(guī)定：“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。”所以，本題中的房地產(chǎn)企業(yè)免征土地增值稅。

7、

【正確答案】B

【答案解析】為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

8、

【正確答案】D

【答案解析】個(gè)人自住用房可以免征房產(chǎn)稅，用于經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不免稅；政府自用的房產(chǎn)免稅，用于對(duì)外出租的不免稅；企業(yè)大修停用半年以上的房屋才可以免征房產(chǎn)稅。

9、

【正確答案】B

【答案解析】對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

2012年應(yīng)納房產(chǎn)稅=4000×（1-30%）×1.2%+300×（1-30%）×1.2%×8÷12+10×4×12%=40.08（萬(wàn)元）

10、

【正確答案】B

【答案解析】礦山的采礦場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)，以及運(yùn)礦運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，除另有規(guī)定外，對(duì)礦山企業(yè)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)當(dāng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，應(yīng)納稅額＝（0.5＋0.7）×4＝4.8（萬(wàn)元）

11、

【正確答案】C

【答案解析】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

12、

【正確答案】A

【答案解析】免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝(10000－2000－1500×2－600)×2＝8800(元)

13、

【正確答案】A

【答案解析】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的（非生產(chǎn)自用），均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

14、

【正確答案】D

【答案解析】該鹽場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=10×3+14×12-16×3=150（萬(wàn)元）

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，抵押貸款的房屋轉(zhuǎn)讓?zhuān)矊儆诜课莓a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)征收土地增值稅。選項(xiàng)BCE，房地產(chǎn)的代建房行為、重新評(píng)估增值和出借不動(dòng)產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇胀恋卦鲋刀?。選項(xiàng)D屬于免稅范圍。

2、

【正確答案】BDE

【答案解析】同時(shí)轉(zhuǎn)讓兩個(gè)或兩個(gè)以上計(jì)稅單位的，應(yīng)按每一個(gè)基本計(jì)稅單位填報(bào)一份申報(bào)表的原則操作。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，利息單獨(dú)計(jì)算扣除的，按取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本合計(jì)數(shù)的5%計(jì)算扣除；利息不允許單獨(dú)計(jì)算扣除的，在合計(jì)數(shù)10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以依據(jù)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的價(jià)款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和加計(jì)20%在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除，其他企業(yè)不能享受該政策。

3、

【正確答案】ADE

【答案解析】專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

4、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項(xiàng)B，專(zhuān)利證按照“權(quán)利、許可證照”繳納印花稅；選項(xiàng)D，專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。

5、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅，只是普通的貸款不免稅。選項(xiàng)B，企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的適用范圍，不征收印花稅。

6、

【正確答案】ABC

【答案解析】在房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，下列利息費(fèi)用不允許稅前扣除：一是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；二是對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

7、

【正確答案】BCD

【答案解析】個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅，營(yíng)業(yè)性質(zhì)的用房不免稅，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。納稅人因房屋大修連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，所以選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

8、

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C不屬于房產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍；選項(xiàng)D如果是免費(fèi)使用房屋的，可以免征房產(chǎn)稅，對(duì)于收費(fèi)使用的房產(chǎn)，不得享受稅收優(yōu)惠政策；選項(xiàng)E，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對(duì)于公園中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位和出租的房產(chǎn)，不得享有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠。

9、

【正確答案】BD

【答案解析】免稅單位無(wú)租使用納稅單位的房產(chǎn)免稅，但本題目中不是無(wú)租使用，而是將應(yīng)收的租金抵付了培訓(xùn)費(fèi)，所以，對(duì)公安系統(tǒng)使用的此房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從租計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)按年計(jì)算，分期繳納，不存在預(yù)繳的情況。

年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（4000＋400）×（1－20%）×1.2%+0.2×2×12×12%+30×12%＝46.42（萬(wàn)元）。

10、

【正確答案】BCE

【答案解析】農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地、工業(yè)企業(yè)廠(chǎng)區(qū)外的綠化用地屬于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的用地；市政府機(jī)關(guān)將辦公用地借給企業(yè)使用的土地，屬于免稅單位的土地用于納稅單位，應(yīng)該征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

11、

【正確答案】AC

【答案解析】資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。其他企業(yè)包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)。煤炭進(jìn)出口公司進(jìn)口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對(duì)于開(kāi)采銷(xiāo)售的第一個(gè)環(huán)節(jié)征收，對(duì)于以后的環(huán)節(jié)不再征收。

12、

【正確答案】AE

【答案解析】注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)注意審核納稅人是否存在以下問(wèn)題：

（1）降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品的等級(jí)，使用低等級(jí)的單位稅額，少納資源稅；

（2）液體鹽加工成固體鹽銷(xiāo)售，但仍按液體鹽的單位稅額申報(bào)納稅；

（3）《資源稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》未列舉單位適用稅額及等級(jí)的，不按省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的單位稅額計(jì)算納稅；

（4）因業(yè)務(wù)不熟導(dǎo)致錯(cuò)用單位稅額。

13、

【正確答案】ABCE

【答案解析】基本原則是按原油、原煤、原礦計(jì)稅。選項(xiàng)D錯(cuò)誤是因?yàn)榧{稅人用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，對(duì)于自產(chǎn)液體鹽不用繳納資源稅。

14、

【正確答案】CE

【答案解析】公園自用土地可以免稅，但用于經(jīng)營(yíng)的土地是不能免稅的。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠(chǎng)占地、生活、辦公用地不能免稅。個(gè)人居住房屋及院落用地可以免稅，但對(duì)于用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，則不能免稅。

15、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，房產(chǎn)稅的計(jì)算與房屋的使用年限及會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的情況沒(méi)有聯(lián)系，所以不用審核“累計(jì)折舊”科目；選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的，因?yàn)閷徍?ldquo;其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)未計(jì)收入的房屋租金，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審核房屋租賃合同，來(lái)達(dá)到這個(gè)目的。

16、

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項(xiàng)A，技術(shù)開(kāi)發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。選項(xiàng)B，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。選項(xiàng)D，金額不確定的合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額減去已經(jīng)按貼花的5元后的差額補(bǔ)貼印花稅票。選項(xiàng)E，企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于已貼花資金的，應(yīng)按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。

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