注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

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第十三章　非流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)五、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

　　1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

　?、僮畹妥赓U付款額

　　如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)

　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)

　?、谧畹妥赓U收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

　　2.租賃的分類

　　（1）分類原則

　　當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營(yíng)租賃。

　?。?）具體標(biāo)準(zhǔn)

　?、僭谧赓U期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　　②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；

　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；

　?、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%；

　　應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%。

　　【提示】折現(xiàn)率的三種選擇：

　?。?）出租方的內(nèi)含報(bào)酬率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率；

　?。?）合同約定利率；

　?。?）同期銀行貸款利率。

　?、葑赓U資產(chǎn)是為承租方定制的。

　　3.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

　?、贂?huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）

　　    未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）

　　    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

　?、谡郜F(xiàn)利率的選擇順序

　　A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　B.合同約定利率

　　C.同期銀行貸款利率

　　【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)。

　?、鄢跏贾苯淤M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　4.未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?/font>

利率選擇		會(huì)計(jì)分錄
如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?/td>	如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價(jià)值。	借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 　 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)。

　　5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

租賃資產(chǎn)的折舊處理	折舊政策		折舊期間		會(huì)計(jì)分錄
	視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計(jì)算：		如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有	如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有	等同于自有固定資產(chǎn)
	如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保	如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保	按尚可使用期限來計(jì)提折舊	按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間
	應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-擔(dān)保余值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用	應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.租賃期屆滿時(shí)

承租人返還租賃資產(chǎn)		承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)		承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)
存在承租人擔(dān)保余值	借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)	行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)	視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理	借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　?。瓚?yīng)付融資租賃款 　　貸：銀行存款 　　同時(shí)： 　　借：固定資產(chǎn) 　?。杂泄潭ㄙY產(chǎn) 　　貸：固定資產(chǎn) 　?。谫Y租入固定資產(chǎn)
不存在承租人擔(dān)保余值	借：累計(jì)折舊 　　營(yíng)業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時(shí)） 　　貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)	未續(xù)租	返還資產(chǎn)時(shí)的處理同（1）

　　相關(guān)鏈接：
　　2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十三章知識(shí)點(diǎn)匯總

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