注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量

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第十三章　非流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)四、借款費(fèi)用的計(jì)量

　?。ㄒ唬┹o助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定

　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；

　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【要點(diǎn)提示】掌握輔助費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理原則。

　?。ǘ┩鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定

　　由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【要點(diǎn)提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會(huì)計(jì)處理原則。

　?。ㄈ┙杩罾①Y本化金額的確定

　　1.專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程

　?。?）計(jì)算原理

　　利息資本化額＝發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

　　2.占用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程

　?。?）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計(jì)支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　　（2）一般借款加權(quán)資本化率的計(jì)算

　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實(shí)際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

　　加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　?。?）認(rèn)定當(dāng)期資本化額

　　每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率

　?。?）一般賬務(wù)處理

　?、匍L期借款籌款方式

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　    　在建工程

　　    貸：應(yīng)付利息

　?、诠緜I款方式

　　借：在建工程

　　    財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　    應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　        應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息

　　        或應(yīng)付利息

　　【要點(diǎn)提示】掌握一般借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

　　3.混合占用時(shí)

　　原則上，先計(jì)算專門借款利息資本化，再計(jì)算一般借款利息資本化。

　　【要點(diǎn)提示】掌握專門借款與一般借款混合使用時(shí)利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

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