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注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：應(yīng)交消費稅
2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第十二章 流動負(fù)債
知識點六、應(yīng)交消費稅
1.一般會計處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。
2.特殊會計處理
（1）將應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面
A.借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
C.計算應(yīng)交消費稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅
?、谟脩?yīng)稅消費品用于在建工程時
借：在建工程
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品（賬面余額）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。
?。?）委托加工應(yīng)稅消費品
| ①如果收回后直接用于對外銷售的 | 由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
| ②如果收回后再加工（應(yīng)稅消費品）然后再出售的 | A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的貸方： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 C.最后，再補交其差額即可 |
| ③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時 | 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 |
【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
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2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十二章知識點匯總
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