2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十二章練習題答案

 2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第十二章　流動負債

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】3月1日至6月30日應(yīng)該計提的利息為40000×6%×4/12＝800（元），該應(yīng)付票據(jù)在2010年6月30日的賬面價值為40000＋800＝40800（元）。

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末計算應(yīng)付利息時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，已交稅金核算企業(yè)本月已交納的增值稅額；選項B，減免稅款核算企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅額；選項D，出口退稅核算企業(yè)出口貨物按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額。

　　5、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】“應(yīng)交稅費——未交增值稅”明細科目的月末余額＝（100＋10）×3×17%－（25＋35－7.3）－10＝－6.6（萬元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費品的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，支付的消費稅允許抵扣，所以應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　7、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅按規(guī)定準予抵扣，委托方應(yīng)按代收繳的消費稅款，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，不計入材料成本。

　　甲公司收回委托加工材料的入賬成本＝實際成本+加工費＝10000×（1－3%）+5000＝14700（元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】工業(yè)企業(yè)提供運輸服務(wù)取得的收入應(yīng)當按照3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，計入營業(yè)稅金及附加；而出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅會減少營業(yè)外收入。

　　10、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)該記入“營業(yè)稅金及附加”科目，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)該倒擠反映在“營業(yè)外支出”科目。

　　11、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】給職工發(fā)放勞保用品應(yīng)該借記“制造費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】相關(guān)的分錄處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　1170

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　600

　　    貸：庫存商品　600

　　借：管理費用　1170

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬　1170

　　13、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在支付手續(xù)費委托代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于交易性金融負債，無論是初始計量還是后續(xù)計量，均是采用公允價值計量。

　　15、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，印花稅應(yīng)計入“管理費用”科目；選項B，消費稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目；選項C，耕地占用稅應(yīng)計入“在建工程”科目；選項D，契稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目。

　　16、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》所指的“職工”，包括：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；但不包括為企業(yè)提供審計服務(wù)的注冊會計師。

　　17、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，不屬于職工薪酬。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　19、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2010年末應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬＝12×（100-10）×500×3/4－300000＝105000（元）

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬計入當期損益，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬符合無形資產(chǎn)確認條件的計入無形資產(chǎn)成本。

　　21、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是其他職工薪酬（除以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外）的處理。

　　行權(quán)時公司增加的“資本公積——股本溢價”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510000（元）

　　22、

　　【正確答案】A

　　23、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】辭退福利全部是記入“管理費用”

　　借：管理費用

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　24、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝100000－5000－80000＝15000（元）稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失，進項稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

　　25、

　　【正確答案】A

　　26、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當月購入的處理為：

　　借：固定資產(chǎn)　10.8

　　    貸：銀行存款　10.8

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）　10.8

　　    貸：遞延收益　10.8

　　未來期間每月計提折舊時候的處理為：

　　借：管理費用（10.8/3/12）　0.3

　　    貸：累計折舊　0.3

　　同時

　　借：遞延收益　0.3

　　    貸：管理費用　0.3

　　所以每月對損益的影響都為0，那么對2013年損益的影響也是0。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，應(yīng)在“未交增值稅”專欄登記；選項E，“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按照規(guī)定享受直接減免的增值稅款。

　　2、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，將原材料用于對外投資應(yīng)視同銷售，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；選項C，沖銷的銷項稅額計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的借方。

　　3、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】將外購的貨物用于個人消費和將外購的材料用于在建工程，應(yīng)該作為進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　4、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的是消費稅的核算。

　　進口消費品應(yīng)交消費稅，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本。

　　5、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項AE，自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資和個人消費視同銷售，應(yīng)該計算繳納消費稅；選項C，委托加工應(yīng)稅消費品收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品，要將在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方；委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售，在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅計入委托加工物資的成本，不單獨核算消費稅。

　　6、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】城市維護建設(shè)稅應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及附加”科目；車輛購置稅應(yīng)該計入“固定資產(chǎn)”科目。

　　7、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。選項E，企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

　　8、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】對于工業(yè)企業(yè)來講涉及到營業(yè)稅的情況有：出租固定資產(chǎn)、出租或出售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。按照規(guī)定，對于出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、銷售作為“投資性房地產(chǎn)”核算的房屋、建筑物的，應(yīng)該計入到“營業(yè)稅金及附加”科目，所以選項A正確；銷售作為“固定資產(chǎn)”核算的房屋、建筑物的，應(yīng)該計入到“固定資產(chǎn)清理”科目，選項C正確；出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅直接在出售分錄中反映，最后倒擠出營業(yè)外收支科目金額；選項E正確。

　　9、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不應(yīng)計入原材料成本，選項A不正確；收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應(yīng)計入所購貨物成本，選項B正確；進口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計入進口商品的成本，選項C正確；小規(guī)模納稅人企業(yè)購進材料支付的增值稅應(yīng)計入材料成本，選項D正確；簽訂購銷合同繳納的印花稅應(yīng)計入“管理費用”科目，選項E不正確。

　　10、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　11、

　　【正確答案】ABCD

　　12、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費在“長期應(yīng)付款”科目核算；選項E，企業(yè)應(yīng)交的教育費附加在“應(yīng)交稅費”科目中核算。

　　13、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】收取手續(xù)費方式的代銷，委托方應(yīng)該在收到代銷清單時確認銷售收入。

　　14、

　　【正確答案】AE

　　【答案解析】不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，采用售價核算的，應(yīng)該按照售價借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。月末應(yīng)分攤已銷代銷商品的進銷差價并調(diào)整當期的主營業(yè)務(wù)成本。

　　15、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項E是不正確的，交易性金融負債公允價值大于賬面余額時，借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”

　　16、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】選項C，實際收到返還的所得稅應(yīng)計入營業(yè)外收入；選項D，對于當月交納以前月份未交增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。

　　17、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項A，委托加工的應(yīng)稅消費品直接用于對外銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；選項B，如果收回后是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方；選項C，小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅應(yīng)計入原材料成本；選項D，一般納稅企業(yè)進口原材料繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣；選項E，為購貨合同支付的印花稅應(yīng)計入管理費用。

　　18、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付金額不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，所以選項C不正確；選項D，以自產(chǎn)產(chǎn)品提供非貨幣性福利時，借記成本費用，貸記應(yīng)付職工薪酬，然后借記應(yīng)付職工薪酬，貸記主營業(yè)務(wù)收入。“應(yīng)付職工薪酬”，期末沒有余額，所以不反映在報表中的“應(yīng)付職工薪酬”項目中。

　　19、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工作數(shù)量。

　　20、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查的是其他職工薪酬（除以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外）的處理。

　　選項A，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；選項D，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；選項E，非貨幣性福利屬于職工薪酬，非貨幣性職工薪酬應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬來核算。

　　21、

　　【正確答案】ABCD

　　22、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D和選項E，其增值稅均可以抵扣，所以不計入資產(chǎn)的成本。

　　23、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】選項C的資源稅和選項D的消費稅均計入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。

　　24、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過“營業(yè)稅金及附加”核算。

　　25、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】本題考查的是應(yīng)交稅費的核算。

　　委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品支付的消費稅、支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入委托加工材料成本，選項BD的說法不正確。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2010年12月31日長城公司“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方余額＝1695（月初余額）－1470（資料1）＋12.9（資料2）－60（資料5）＝177.9（萬元）。

　　資料5的分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　60

　　    貸：銀行存款　45

　　管理費用　15

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】長城公司2010年12月應(yīng)計入管理費用的職工薪酬＝22.5（資料3）＋67.5×1.17（資料4）－15（資料5）＝86.48（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長城公司應(yīng)確認“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生額＝20×（4.5+9）/12＝22.5（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長城公司應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入＝50×1.35＝67.5（萬元）。

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】發(fā)出商品時的處理為：

　　借：銀行存款　　2340000

　　    貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　340000

　　其他應(yīng)付款　　2000000

　　借：發(fā)出商品　　1600000

　　    貸：庫存商品　　1600000

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于回購價格大于原售價，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務(wù)費用。這是因為售后回購從本質(zhì)上看是一種融資交易，回購價大于原售價的差額應(yīng)視為融資費用，計提后計入當期財務(wù)費用。4～8月份每月應(yīng)計提的利息費用為200000÷5＝40000（元）。

　　借：財務(wù)費用　40000

　　    貸：其他應(yīng)付款　40000

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在8月31日甲公司購回該批商品時，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為2200000元，增值稅稅額374000元。

　　借：其他應(yīng)付款　2200000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）　374000

　　    貸：銀行存款　2574000

　　借：庫存商品　1600000

　　    貸：發(fā)出商品　1600000

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當期費用＝（200-35）×100×28×1/3＝154000（元）

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額＝（200-40）×100×30×2/3＝320000（元），應(yīng)確認的當期費用＝320000－154000＝166000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2011年應(yīng)支付的現(xiàn)金＝70×32×100＝224000（元）

　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額＝（200-45-70）×100×36＝306000（元）

　　應(yīng)確認的當期費用＝306000＋224000－320000＝210000（元）

　　2012年應(yīng)支付的現(xiàn)金＝50×40×100＝200000（元）

　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額＝（200-45-70-50）×100×42＝147000（元）

　　應(yīng)確認的當期損益＝147000＋200000－306000＝41000（元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2013年應(yīng)支付的現(xiàn)金＝35×50×100＝175000（元）

　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額＝0（元）

　　應(yīng)確認的當期損益＝0＋175000－147000＝28000（元）

　　借：公允價值變動損益　28000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　28000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　175000

　　    貸：銀行存款　175000

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】計入生產(chǎn)成本的金額為：40×14000×（1＋17%）＝655200（元）。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】計入生產(chǎn)成本的金額為：160×14000×（1＋17%）＝2620800（元）

　　借：生產(chǎn)成本　2620800

　　管理費用655200

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬　3276000

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：應(yīng)付職工薪酬　3276000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入　2800000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　476000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　2000000

　　    貸：庫存商品　2000000

　　應(yīng)交的增值稅（銷項稅額）＝160×14000×17%＋40×14000×17%＝476000（元）

　　負債的減少額為3276000－476000＝2800000（元）。

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