稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：稅法原則（12.03）

　　知識(shí)點(diǎn)：稅法原則

　　（一）稅法基本原則

　　1.稅收法律主義（稅收法定）

　　①課稅要素法定：要素法律直接規(guī)定，實(shí)施細(xì)則等僅是補(bǔ)充，行政立法的法規(guī)、規(guī)章沒有法律依據(jù)或違反稅收法律的規(guī)定是無效的；委托立法須有限度。

　?、谡n稅要素明確：規(guī)定應(yīng)無歧異、矛盾和漏洞；自由裁量權(quán)不應(yīng)普遍存在和不受約束。

　　③依法稽征：征納雙方均無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序，即使雙方達(dá)成一致也是違法的。

　　2.稅收公平主義

　　稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配。

　　【舉例】工資薪金個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)能力設(shè)計(jì)了不同級(jí)別的稅率（超額累進(jìn)稅率）。

　　3.稅收合作信賴主義（公眾信任）

　　征納雙方主流關(guān)系為相互信賴合作，不是對(duì)抗。

　?。?）無充足證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能懷疑納稅人是否依法納稅；

　?。?）納稅人應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政解釋和事先裁定錯(cuò)誤時(shí)，納稅人并不承擔(dān)法律責(zé)任，因此少繳稅款無需繳納滯納金。

　　【舉例】預(yù)約定價(jià)安排。

　　合作信賴主義適用限制：

　　正式表示

　　納稅人值得保護(hù)

　　據(jù)此作出納稅行為

　　4.實(shí)質(zhì)課稅原則

　　應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)。

　　【舉例】關(guān)聯(lián)方之間交易價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則的，征稅機(jī)關(guān)有權(quán)依照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

　　總結(jié)：基本原則

　　1.稅收法律主義

　　2.稅收公平主義

　　3.稅收合作信賴主義

　　4.實(shí)質(zhì)課稅原則

　　（二）稅法適用原則

　　1.法律優(yōu)位原則：法律＞法規(guī)＞規(guī)章

　　下位法與上位法沖突時(shí)一般下位法無效。

　　2.特別法優(yōu)于普通法原則

　　下位特別法效力＞上位普通法效力

　　3.新法優(yōu)于舊法原則

　　新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定的，新法效力優(yōu)先。

　　「提示」以新法“生效實(shí)施”為標(biāo)志而不是“公布”。

　　「舉例」13年8月1日起，3+7服務(wù)營改增。

　　4.法律不溯及既往原則

　　新法實(shí)施后，對(duì)實(shí)施前的行為不適用新法，而只能沿用舊法。

　　【舉例】2010年12月1日起城建稅開始涉外，對(duì)外資2010年12月1日之前業(yè)務(wù)不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　5.實(shí)體從舊、程序從新原則

　　實(shí)體法無溯及力，程序法有溯及力。

　　【舉例】08年1月1日企業(yè)所得稅稅率從33%調(diào)整為25%，納稅申報(bào)期從4個(gè)月延長至5個(gè)月。則納稅人在08年匯算清繳07年年度所得稅時(shí)適用稅率仍為33%，但申報(bào)期限為5個(gè)月。

　　6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于實(shí)體法適用。

　　【舉例】有爭議的稅款應(yīng)先完稅再復(fù)議或申訴。

　　總結(jié)：適用原則

　　法律優(yōu)位，特別法優(yōu)于普通法

　　新法優(yōu)于舊法，法律不溯及既往，實(shí)體從舊程序從新

　　程序優(yōu)于實(shí)體

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