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37、【綜合分析題】
北京市亨利公司為增值稅一般納稅人,公司主要業(yè)務(wù)為:生產(chǎn)各類高低檔手表,以及代理銷售各類時尚品牌手表以及手表的維修和保養(yǎng)、為高端客戶定制專屬手表等。2019年8月公司發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):
(1)從國外進(jìn)口手表一批。包括歐米手表80只,向境外支付貨款150萬元;真力手表60只,向境外支付貨款180萬元。上述手表報關(guān)進(jìn)口前共支付運(yùn)費(fèi)5萬元,保險費(fèi)10萬元。報送進(jìn)口后,支付不含稅運(yùn)費(fèi)1萬元,取得增值稅專用發(fā)票。
(2)從國內(nèi)供應(yīng)商處采購原材料,共支付價稅合計金額為348萬元,取得增值稅專用發(fā)票。支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)4萬元,取得增值稅專用發(fā)票。
(3)采取預(yù)收貨款方式向國內(nèi)其他城市的經(jīng)銷商銷售自產(chǎn)的高檔手表150只,不含稅銷售單價為11000元/只;銷售低檔手表5000只,不含稅銷售單價為600元/只。貨物已發(fā)出,貨款已存入銀行。
(4)公司直營手表專賣店(非獨(dú)立核算)8月份銷售進(jìn)口的高檔手表50塊,共取得零售收入150萬元,銷售自產(chǎn)的普通手表1500塊,取得零售收入250萬元。另外,店面維修部門取得手表維修收入(含稅)80000元。上述維修收入主要是公司替歐米品牌進(jìn)行售后維修發(fā)生的。
(5)公司作為歐米公司中國區(qū)總代理,為了推廣歐米新款手表,市場部門推出以舊換新方式促銷新款手表,進(jìn)口的歐米新手表零售價格為28000元/只,老款手表可作價8000元/只抵頂價款,實際收取價款20000元/只。8月份采取該方式共銷售新款手表30只。
(6)公司接受VIP客戶王某的委托,為其定制一款專屬寶石手表,公司收取手表定制手工費(fèi)30000元,手表零配件費(fèi)20000元。手表所用的鉆石和鉑金的成本為200000元,由客戶王某自行提供,公司負(fù)責(zé)按其提供的設(shè)計圖紙完成手表的制作。2019年8月18日,手表定制完成,交付給客戶王某,對方支付相關(guān)費(fèi)用,并給王某開具了增值稅專用發(fā)票。(上述金額均為不含稅價款)
(7)公司與卡寶公司簽訂合同,合同約定,亨利公司為卡寶公司2019年公司年會生產(chǎn)制作紀(jì)念版手表20只,約定含稅銷售單價為11500元/只,公司另外共收取包裝制作費(fèi)10000元;生產(chǎn)制作普通禮品手表380只,約定含稅銷售單價為800元/只,無需提供包裝。全部手表于2019年8月20日交付卡寶公司,從銀行收取貨款544000元,并開具普通發(fā)票。
(8)公司銷售自己使用過十年的進(jìn)口小汽車1輛,公司采用簡易計稅辦法計稅,開具增值稅普通發(fā)票取得銷售收入33.28萬元。
已知:本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。期初無留抵稅額。高檔手表的消費(fèi)稅稅率為20%,高檔手表的成本利潤率為20%,手表關(guān)稅稅率為20%。
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號計算回答問題,每問需計算出合計數(shù)。
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-11個小題。
問題1:計算亨利公司進(jìn)口手表環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金。
參考答案:
亨利公司進(jìn)口手表環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金計算:
關(guān)稅完稅價格=(150+180+5+10)×10000=3450000(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=3450000×20%=690000(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅組成計稅價格=(3450000+690000)/(1-20%)=5175000(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅=5175000×20%=1035000(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅=5175000×13%=672750(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金合計=690000+1035000+672750=2397750(元)
問題2:
計算亨利公司采用預(yù)收款方式銷售手表應(yīng)納的增值稅銷項稅和消費(fèi)稅。
參考答案:
亨利公司采用預(yù)收款方式銷售手表稅金計算:
增值稅銷項稅額=(150×11000+5000×600)×13%=604500(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=150×11000×20%=330000(元)
問題3:
計算亨利公司直營手表專賣店的增值稅銷項稅額和消費(fèi)稅。
參考答案:
亨利公司直營手表專賣店的業(yè)務(wù)稅金計算:
增值稅銷項稅額=(150+250+8)÷(1+13%)×13%×10000=469380.53(元)
銷售進(jìn)口高檔手表因為在進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅,零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅,所以應(yīng)納消費(fèi)稅為0。
問題4:
計算亨利公司以舊換新業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額和消費(fèi)稅。
參考答案:
亨利公司以舊換新業(yè)務(wù)稅金計算:
增值稅銷項稅額=28000×30÷(1+13%)×13%=96637.17(元)
銷售進(jìn)口高檔手表因為在進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅,零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅,所以應(yīng)納消費(fèi)稅為0。
問題5:
計算亨利公司受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的稅費(fèi),以及業(yè)務(wù)中公司開票操作存在的問題。
參考答案:
①受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的稅費(fèi)計算:
應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(200000+30000+20000)÷(1-20%)×20%=62500(元)
應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=62500×(7%+3%+2%)=7500(元)
應(yīng)代收代繳稅費(fèi)合計=62500+7500=70000(元)
②亨利公司向消費(fèi)者個人開具增值稅專用發(fā)票的做法不正確。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定向消費(fèi)者個人銷售貨物或者提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。
問題6:
計算亨利公司與卡寶公司的業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額和消費(fèi)稅。
參考答案:
亨利公司與卡寶公司的業(yè)務(wù)稅金計算:
增值稅銷項稅額=(11500×20+10000+800×380)÷(1+13%)×13%=62584.07(元)
紀(jì)念版手表不含稅銷售單價=11500÷(1+13%)+10000÷(1+13%)÷20=10619.47(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=(11500×20+10000)÷(1+13%)×20%=42477.88(元)
問題7:
針對業(yè)務(wù)(7),作為稅務(wù)師請從稅負(fù)降低的角度對亨利公司銷售紀(jì)念款手表給予籌劃建議。(無需計算金額)。
參考答案:
亨利公司將紀(jì)念款手表定價為含稅銷售單價為11500元/只,公司另外收取包裝制作費(fèi)10000元,折合不含稅價為10619.47元,由于銷售不含稅價高于10000元,為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品高檔手表的稅目,需征收20%的消費(fèi)稅。公司可以在簽訂合同時,不收取或少收取包裝制作費(fèi),或者降低紀(jì)念款手表的定價,使得手表不含稅單價降低至10000元/只以下,那么就不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品,不征收消費(fèi)稅。這樣公司可以少納消費(fèi)稅42477.88元,稅負(fù)降低。
問題8:
計算亨利公司銷售自己使用過年的小汽車應(yīng)繳納的增值稅。
參考答案:
應(yīng)納增值稅=33.28×10000÷(1+3%)×2%=6462.14(元)
問題9:
計算亨利公司8月份應(yīng)納的增值稅。
參考答案:
亨利公司8月份應(yīng)納的增值稅計算:
委托加工業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=(30000+20000)×13%=6500(元)
業(yè)務(wù)1運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=10000×9%=900(元)
業(yè)務(wù)2增值稅進(jìn)項稅額=[348÷(1+13%)×13%+4×9%]×10000=403953.98(元)
8月份增值稅銷項稅額合計=604500+469380.53+96637.17+6500+62584.07=1239601.77(元)
8月份增值稅進(jìn)項稅額合計=672750+900+403953.98=1077603.98(元)
8月份應(yīng)納增值稅=1239601.77-1077603.98+6462.14=168459.93(元)
問題10:
計算亨利公司8月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。(不含進(jìn)口和代收代繳部分)
參考答案:
應(yīng)納消費(fèi)稅合計=330000+42477.88=372477.88(元)
問題11:
計算亨利公司8月份應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。(不含代收代繳部分)
答案解析:
應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(168459.93+372477.88)×(7%+3%+2%)=64912.54(元)
考查知識點(diǎn):
流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計算(綜合)
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