2020年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)綜合分析題及答案解析

36、【綜合分析題】

稅務(wù)師在代理審核某化妝品廠2020年3月的賬務(wù)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

問(wèn)題：分析資料（1）～（6）該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理是否正確？如果正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。如果不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整分錄（不考慮增值稅和消費(fèi)稅之外的其他稅費(fèi)）

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個(gè)小題。

問(wèn)題1：

該企業(yè)將自產(chǎn)的一批高檔化妝品獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀的員工，該批化妝品的成本為100000元，同期對(duì)外不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為150000元，當(dāng)月企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬 119500

      貸：庫(kù)存商品 100000

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 19500

參考答案：

資料（1）該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于獎(jiǎng)勵(lì)給職工，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 50000

       主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000

      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000

借：稅金及附加 22500

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 22500

【提示】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，均視同對(duì)外銷(xiāo)售，繳納消費(fèi)稅。

問(wèn)題2：

該企業(yè)2019年4月曾收取高檔化妝品出租的包裝物押金22600元。購(gòu)銷(xiāo)雙方約定，2020年3月歸還包裝物并退還押金，但購(gòu)貨方3月逾期未歸還包裝物，化妝品廠沒(méi)收此押金。

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款 22600

       貸：營(yíng)業(yè)外收入 22600

參考答案：

資料（2）該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

高檔化妝品出租的包裝物押金逾期時(shí)，其沒(méi)收的押金，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。調(diào)賬分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外收入 22600

     貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2600

借：稅金及附加 3000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3000

【提示】出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租的包裝物押金逾期時(shí)，其沒(méi)收的押金應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

問(wèn)題3：

委托其他加工廠加工一批高檔化妝品，發(fā)出委托加工材料成本170000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)為不含稅金額50000元，增值稅額6500元。受托方無(wú)同類(lèi)型化妝品銷(xiāo)售，已代收代繳消費(fèi)稅。收回的高檔化妝品用于連續(xù)加工生產(chǎn)高檔化妝品。企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資 50000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6500

     貸：銀行存款 56500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 38823.53

     貸：銀行存款 38823.53

參考答案：

資料（3）該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理正確。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。收回的高檔化妝品用于連續(xù)加工生產(chǎn)，負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

委托加工應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（170000＋50000）÷（1－15％）×15％＝38823.53（元）。

【提示】實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）；實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）。

問(wèn)題4：

補(bǔ)繳了2019年所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅20000元，該企業(yè)2019年已結(jié)賬，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 20000

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000

    貸：銀行存款 20000

參考答案：

資料（4）該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

補(bǔ)繳的所得稅應(yīng)調(diào)整2019年的損益，用“以前年度損益調(diào)整”科目。調(diào)賬分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 20000

     貸：所得稅費(fèi)用 20000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20000

    貸：以前年度損益調(diào)整 20000

【提示】對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶(hù)在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

問(wèn)題5：

該企業(yè)2019年10月采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售高檔化妝品100箱，取得含稅銷(xiāo)售額113000元，企業(yè)將收到的款項(xiàng)計(jì)入到預(yù)收賬款中。2020年3月將高檔化妝品發(fā)給購(gòu)貨方，企業(yè)未做任何賬務(wù)處理。

參考答案：

資料（5）該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

對(duì)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售的高檔化妝品，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

因此，該企業(yè)3月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝

113000÷（1+13％）×13％＝13000（元）

該企業(yè)3月應(yīng)納消費(fèi)稅＝

113000÷（1+13％）×15％＝15000（元）

調(diào)賬：企業(yè)在商品發(fā)出時(shí)，應(yīng)將預(yù)收的銷(xiāo)售款從“預(yù)收賬款”賬戶(hù)轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款 113000

      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13000

將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅款作如下賬務(wù)處理：

借：稅金及附加 15000

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 15000

【提示】采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

問(wèn)題6：

采購(gòu)一批生產(chǎn)化妝品的原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到。購(gòu)銷(xiāo)合同表明的不含稅金額120000元，增值稅額15600元。貨款暫未支付。企業(yè)先暫估入賬。作出的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料 135600

      貸：應(yīng)付賬款 135600

參考答案：

資料（6）該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 15600

      貸：原材料 15600

考查知識(shí)點(diǎn)：

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（綜合）

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