2014注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記：錯(cuò)賬的類型和調(diào)整范圍

為助力備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們特分享了經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

錯(cuò)賬的類型和調(diào)整范圍

根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可以將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。

其發(fā)生的時(shí)間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。

總的原則：錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的分錄

1.對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目，可以根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對(duì)于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，所以影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需要先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。

2.對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

（1）如果在上一年度預(yù)算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按照簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

①對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

②對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度已經(jīng)結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)?ldquo;本年利潤(rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

3.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那樣可以應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已經(jīng)結(jié)平，這時(shí)可以直接調(diào)整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或者“本年利潤(rùn)”賬戶。