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2014注稅考試《稅務代理實務》學習筆記：錯賬的類型和調(diào)整范圍
為助力備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試學員，正保會計網(wǎng)校論壇注冊稅務師版塊學員們特分享了經(jīng)典知識點，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
錯賬的類型和調(diào)整范圍
根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可以將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯漏賬。
其發(fā)生的時間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。
總的原則：錯賬+調(diào)賬=正確的分錄
1.對當期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計賬目，可以根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，由于以前月份已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以影響到利潤的賬項還需要先通過相關科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。
2.對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
（1）如果在上一年度預算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按照簡便實用的原則進行調(diào)整。
①對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
②對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度已經(jīng)結(jié)賬，所有的損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?ldquo;本年利潤”進行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。
3.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那樣可以應用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項。
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已經(jīng)結(jié)平，這時可以直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務成本”或者“本年利潤”賬戶。
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