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2023稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯題：消費稅加征環(huán)節(jié)
親愛的學員，大家好！每日一練是網(wǎng)校推出的一項免費在線測試系統(tǒng)，目的是讓廣大學員通過練習，對相應(yīng)科目的知識尤其是基礎(chǔ)知識做到基本的了解和掌握，因為基礎(chǔ)是學好一門課程的關(guān)鍵，希望大家能夠積極踴躍的進行測試和練習，對自己的基礎(chǔ)知識進行一下檢測和鞏固。下面就上周（2023年7月31日到2023年8月6日）題目中大家正確率較低的一個題目進行點評。
練習時間：2023-08-05 做題次數(shù)：400 準確率： 10.27％
1、下列關(guān)于消費稅征稅環(huán)節(jié)特殊規(guī)定的說法，正確的有（?。?/p>
A、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
B、帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當天
C、個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，不需要繳納消費稅
D、卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給除批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人時要繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅
E、金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款
查看答案解析
【答案】
BDE【解析】
選項A，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅；選項C，個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，其實質(zhì)就是零售，所以應(yīng)按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
【點評】消費稅加征環(huán)節(jié)的情形（卷煙、電子煙、超豪華小汽車）
①卷煙
a.除在生產(chǎn)銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅外，在批發(fā)環(huán)節(jié)再加征從價稅和從量稅（防止產(chǎn)生稅收漏洞，11％＋0.005元/支）。
b.卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。
c.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。
d.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。
②電子煙
電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的稅率為36％，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11％。
③超豪華小汽車（不含稅金額130萬以上）
a.生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅，稅率10％；將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。
加征環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)消費稅稅率
b.國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者超豪華小汽車的情形（直接銷售，兩道一起征收）
應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅率＋零售環(huán)節(jié)消費稅稅率）。
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