2022稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：融資租賃和融資性售后回租區(qū)別

融資租賃和融資性售后回租有什么區(qū)別？

為什么一個(gè)是租賃服務(wù)，一個(gè)是貸款服務(wù)？

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

您結(jié)合下面的總結(jié)內(nèi)容理解一下：

1、融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

融資租賃服務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)繳納增值稅。不動(dòng)產(chǎn)融資租賃適用9％的稅率，動(dòng)產(chǎn)融資租賃適用13％的稅率。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

舉例：比如2021年2月某經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)外購(gòu)車(chē)輛對(duì)A提供融資租賃服務(wù)，收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用211萬(wàn)元（假設(shè)含稅），該企業(yè)對(duì)外支付借款利息8萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛時(shí)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅11萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（211－8－11）/1.13*13％＝22.09（萬(wàn)元）。

2、融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。

融資性售后回租服務(wù)，按照金融服務(wù)——貸款服務(wù)繳納增值稅。稅率為6％。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。

【舉例】A公司與B公司于2020年12月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。

【解析】不含稅銷(xiāo)售額＝（25－20－2）÷（1＋6％）＝2.83（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的增值稅＝2.83×6％＝0.17（萬(wàn)元）

祝您學(xué)習(xí)愉快！