2021稅務師《財務與會計》答疑精華：其他債權投資

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網(wǎng)校答疑精華：

　　試題內容：

甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，商品的增值稅稅率為13%，無形資產的增值稅稅率為6%，不考慮金融資產的增值稅。甲公司2×18年至2×20年與投資有關的資料如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，甲公司以一組資產作為對價取得乙公司所持有的A公司40%的股權，該組資產相關資料如下：

甲公司與乙公司及A公司均不存在關聯(lián)關系。2×18年1月1日，A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，除下列項目外，A公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：

A公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，折舊計入管理費用。甲公司在取得投資時A公司賬面上的存貨（未計提跌價準備）于2×18年對外出售70%，2×19年對外出售30%.

（2）2×18年3月20日，A公司宣告發(fā)放2×17年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2×18年4月20日實際發(fā)放。

（3）2×18年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理。至2×18年年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2×18年度，A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

（4）2×19年12月，A公司因其持有的一項其他債權投資的后續(xù)計量增加了其他綜合收益200萬元。2×19年度，A公司發(fā)生虧損1200萬元。2×19年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內部交易，2×18年內部交易形成的存貨仍未對外銷售。

（5）2×20年1月1日，甲公司與非關聯(lián)企業(yè)丙公司簽訂協(xié)議，以1500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權的20%.涉及的股權變更手續(xù)于2×20年1月2日完成，當日支付了全部價款。至此甲公司持有A公司60%的股權，能夠控制A公司的生產經營決策。2×20年1月2日A公司可辨認凈資產公允價值9000萬元，原股權的公允價值為4000萬元。

假定不考慮除增值稅外的其他相關稅費的影響；按凈利潤的10%提取法定盈余公積；除上述交易或事項外，A公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1：

甲公司2×18年1月1日長期股權投資的入賬價值為（　）萬元。

A.4030

B.4200

C.4000

D.3720

【正確答案】B

【答案解析】長期股權投資的初始投資成本＝962＋1000×（1＋13%）＋1300×（1＋6%）＋730＝4200（萬元），應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額＝10000×40%＝4000（萬元），前者大，不做調整，因此長期股權投資的入賬價值是4200萬元。

借：長期股權投資——A公司（投資成本）　4200

　　貸：銀行存款　962

　　　　無形資產　　　1100

　　　　其他債權投資——成本　600

　　　　　　　　　　——公允價值變動　50

　　　　主營業(yè)務收入　1000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?。?000×13％＋1300×6％）208

　　　　資產處置損益?。?300－1100）200

　　　　投資收益　?。?30－650）80

借：主營業(yè)務成本　800

　　貸：庫存商品　　800

借：其他綜合收益　50

　　貸：投資收益　　50

問題2：

甲公司2×18年1月1日對其他綜合收益的影響為（　）萬元。

A.減少80

B.增加130

C.減少50

D.0

【正確答案】C

【答案解析】原計入其他綜合收益的公允價值變動50萬元轉入投資收益。

問題3：

2×18年12月31日，甲公司該長期股權投資的賬面價值為（　）萬元。

A.4206

B.4320

C.4208

D.4176

【正確答案】D

【答案解析】A公司宣告發(fā)放2×17年度現(xiàn)金股利時，甲公司分錄是：

借：應收股利?。?00×40％）200

　　貸：長期股權投資——損益調整　200

4月20日，甲公司實際收到現(xiàn)金股利的分錄是：

借：銀行存款　200

　　貸：應收股利　200

2×18年，A公司調整后的凈利潤＝800－（500－300）×70％－［600－（1000－500）］/5－（800－600）＝440（萬元），甲公司應確認投資收益額＝440×40％＝176（萬元）

借：長期股權投資——損益調整　176

　　貸：投資收益　176

2×18年12月31日長期股權投資＝4200－200＋176＝4176（萬元）

問題4：

2×18年甲公司發(fā)生的事項對投資收益的影響金額為（　）萬元。

A.306

B.226

C.320

D.176

【正確答案】A

【答案解析】投資收益項目的影響額＝其他債權投資處置損益［（730－650）＋50］＋當年因A公司實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益176＝306（萬元）

問題5：

2×19年12月31日，甲公司該長期股權投資的賬面價值為（?。┤f元。

A.3664

B.3744

C.3808

D.3712

【正確答案】B

【答案解析】A公司其他綜合收益增加：

借：長期股權投資——其他綜合收益?。?00×40％）80

　　貸：其他綜合收益　80

2×19年A公司調整后的凈利潤＝－1200－（500－300）×30％－［600－（1000－500）］/5＝－1280（萬元），甲公司應承擔的虧損額＝1280×40％＝512（萬元）

借：投資收益　512

　　貸：長期股權投資——損益調整　512

2×19年12月31日長期股權投資＝4176＋80－512＝3744（萬元）

問題6：

2×20年甲公司可以控制A公司后，長期股權投資的初始投資成本為（　）萬元。

A.6400

B.5544

C.5244

D.5500

【正確答案】C

【答案解析】該題是權益法增資到非同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本＝原股權的賬面價值3744＋新股權付出的公允對價1500＝5244（萬元）

提問內容：

其他債權投資，其他權益工具投資的賬務處理的區(qū)別，講講唄

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

您可以按照下面的總結掌握：