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2021稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華:其他債權(quán)投資

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:春分 2021/01/14 14:18:15 字體:

2021年稅務(wù)師備考開始,在前進(jìn)過程中總有障礙物,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家將一路陪你掃清障礙,您有任何疑問,都可以提出來,專業(yè)的答疑老師為您解答、指導(dǎo),助你成功備考!

網(wǎng)校答疑精華:

  試題內(nèi)容:

甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅人,商品的增值稅稅率為13%,無形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%,不考慮金融資產(chǎn)的增值稅。甲公司2×18年至2×20年與投資有關(guān)的資料如下:

(1)2×18年1月1日,甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,甲公司以一組資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán),該組資產(chǎn)相關(guān)資料如下:

項(xiàng)目賬面價(jià)值(萬元)公允價(jià)值(萬元)
銀行存款962962
庫存商品8001000
無形資產(chǎn)11001300
其他債權(quán)投資650(取得時(shí)成本600,公允價(jià)值變動(dòng)50)730

甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×18年1月1日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元,除下列項(xiàng)目外,A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同:

項(xiàng)目賬面原價(jià)(萬元)累計(jì)折舊(萬元)公允價(jià)值(萬元)
存貨300500
固定資產(chǎn)1000 500600

A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年,已使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)A公司賬面上的存貨(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)于2×18年對(duì)外出售70%,2×19年對(duì)外出售30%.

(2)2×18年3月20日,A公司宣告發(fā)放2×17年度現(xiàn)金股利500萬元,并于2×18年4月20日實(shí)際發(fā)放。

(3)2×18年8月,A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價(jià)格銷售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨管理。至2×18年年末甲公司該批存貨全部未對(duì)外銷售。2×18年度,A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。

(4)2×19年12月,A公司因其持有的一項(xiàng)其他債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量增加了其他綜合收益200萬元。2×19年度,A公司發(fā)生虧損1200萬元。2×19年度,甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易,2×18年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對(duì)外銷售。

(5)2×20年1月1日,甲公司與非關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司簽訂協(xié)議,以1500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%.涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2×20年1月2日完成,當(dāng)日支付了全部價(jià)款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán),能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×20年1月2日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000萬元,原股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元。

假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響;按凈利潤的10%提取法定盈余公積;除上述交易或事項(xiàng)外,A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

根據(jù)上述資料,回答下列問題。

根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-6個(gè)小題。

問題1:

甲公司2×18年1月1日長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為( )萬元。

A.4030

B.4200

C.4000

D.3720

【正確答案】B

【答案解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=962+1000×(1+13%)+1300×(1+6%)+730=4200(萬元),應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10000×40%=4000(萬元),前者大,不做調(diào)整,因此長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是4200萬元。

借:長期股權(quán)投資——A公司(投資成本) 4200

  貸:銀行存款 962

    無形資產(chǎn)   1100

    其他債權(quán)投資——成本 600

          ——公允價(jià)值變動(dòng) 50

    主營業(yè)務(wù)收入 1000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?。?000×13%+1300×6%)208

    資產(chǎn)處置損益?。?300-1100)200

    投資收益  (730-650)80

借:主營業(yè)務(wù)成本 800

  貸:庫存商品  800

借:其他綜合收益 50

  貸:投資收益  50

問題2:

甲公司2×18年1月1日對(duì)其他綜合收益的影響為(?。┤f元。

A.減少80

B.增加130

C.減少50

D.0

【正確答案】C

【答案解析】原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)50萬元轉(zhuǎn)入投資收益。

問題3:

2×18年12月31日,甲公司該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(?。┤f元。

A.4206

B.4320

C.4208

D.4176

【正確答案】D

【答案解析】A公司宣告發(fā)放2×17年度現(xiàn)金股利時(shí),甲公司分錄是:

借:應(yīng)收股利 (500×40%)200

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200

4月20日,甲公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利的分錄是:

借:銀行存款 200

  貸:應(yīng)收股利 200

2×18年,A公司調(diào)整后的凈利潤=800-(500-300)×70%-[600-(1000-500)]/5-(800-600)=440(萬元),甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益額=440×40%=176(萬元)

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 176

  貸:投資收益 176

2×18年12月31日長期股權(quán)投資=4200-200+176=4176(萬元)

問題4:

2×18年甲公司發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)投資收益的影響金額為( )萬元。

A.306

B.226

C.320

D.176

【正確答案】A

【答案解析】投資收益項(xiàng)目的影響額=其他債權(quán)投資處置損益[(730-650)+50]+當(dāng)年因A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益176=306(萬元)

問題5:

2×19年12月31日,甲公司該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(?。┤f元。

A.3664

B.3744

C.3808

D.3712

【正確答案】B

【答案解析】A公司其他綜合收益增加:

借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益?。?00×40%)80

  貸:其他綜合收益 80

2×19年A公司調(diào)整后的凈利潤=-1200-(500-300)×30%-[600-(1000-500)]/5=-1280(萬元),甲公司應(yīng)承擔(dān)的虧損額=1280×40%=512(萬元)

借:投資收益 512

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 512

2×19年12月31日長期股權(quán)投資=4176+80-512=3744(萬元)

問題6:

2×20年甲公司可以控制A公司后,長期股權(quán)投資的初始投資成本為(?。┤f元。

A.6400

B.5544

C.5244

D.5500

【正確答案】C

【答案解析】該題是權(quán)益法增資到非同一控制下企業(yè)合并,長期股權(quán)投資的初始投資成本=原股權(quán)的賬面價(jià)值3744+新股權(quán)付出的公允對(duì)價(jià)1500=5244(萬元)

提問內(nèi)容:

其他債權(quán)投資,其他權(quán)益工具投資的賬務(wù)處理的區(qū)別,講講唄

答疑老師回復(fù):

親愛的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問題答復(fù)如下:

您可以按照下面的總結(jié)掌握:


其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資
情形債券股票、股權(quán)
初始確認(rèn)交易費(fèi)用是記入資產(chǎn)成本
分錄:
借:其他債權(quán)投資——成本【債券面值】
        ——利息調(diào)整
  應(yīng)收利息
  貸:銀行存款
交易費(fèi)用是記入資產(chǎn)成本
分錄:
借:其他權(quán)益工具投資——成本 【入賬金額】
  應(yīng)收股利
  貸:銀行存款
確認(rèn)利息或股利借:應(yīng)收利息
  貸:投資收益【按照攤余成本計(jì)算】
    其他債權(quán)投資——利息調(diào)整
借:應(yīng)收股利
  貸:投資收益
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
  貸:其他綜合收益
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
  貸:其他綜合收益
計(jì)提減值借:信用減值損失
  貸:其他綜合收益
不計(jì)提減值
匯兌損益記入財(cái)務(wù)費(fèi)用記入其他綜合收益
處置售價(jià)與賬面價(jià)值、持有期間確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益
借:銀行存款
  貸:其他債權(quán)投資——成本
          ——利息調(diào)整
          ——公允價(jià)值變動(dòng)
    投資收益
借:其他綜合收益
  貸:投資收益
售價(jià)與賬面價(jià)值、持有期間確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益
借:銀行存款
  貸:其他權(quán)益工具投資——成本
           ——公允價(jià)值變動(dòng)
    盈余公積、未分配利潤
借:其他綜合收益
  貸:盈余公積、未分配利潤


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