2020稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》模擬試題：主觀題

為了幫助廣大學(xué)員備稅務(wù)師考試，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》模擬試題，希望對考生有所幫助，?？忌鷤淇柬樌?

單項(xiàng)選擇題 | 多項(xiàng)選擇題 | 主觀題

31【簡答題】

某建筑公司為增值稅一般納稅人，2019年1月承接了一個(gè)工程項(xiàng)目，含增值稅工程總價(jià)款為1100萬元，該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2019年1月收到預(yù)收款220萬元；2019年3月31日完工30％，收到工程款110萬，原有的220萬預(yù)收款轉(zhuǎn)為工程款；2019年9月工程完工，收到工程款660萬，被建設(shè)方扣留10％質(zhì)保金110萬。2020年9月收到110萬質(zhì)保金。

請做出上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-4個(gè)小題。

問題1

2019年1月收到預(yù)收款220萬元

借：銀行存款 220萬

　　貸：預(yù)收帳款 220萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅 4萬

　　貸：銀行存款 4萬

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

【參考解析】無

問題2

2019年3月31日完工30％，收到工程款110萬，原有的220萬預(yù)收款轉(zhuǎn)為工程款

借：銀行存款 110

　　預(yù)收賬款 220

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（工程結(jié)算） 300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題3

2019年9月工程完工，收到工程款660萬，被建設(shè)方扣留10％質(zhì)保金110萬--關(guān)鍵點(diǎn)：稅率調(diào)整為9％

借：銀行存款 660

　　應(yīng)收賬款 110

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 706.42

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 54.50

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 9.08

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題4

2020年9月收到110萬質(zhì)保金

借：銀行存款 110萬

　　貸：應(yīng)收賬款 110萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 9.08萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9.08萬

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

32【簡答題】

（2018）某有限責(zé)任公司分別由企業(yè)和自然人投資設(shè)立，2020年2月召開股東大會形成決議，將2019年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤中的2000萬元分配給股東，3000萬元轉(zhuǎn)增股本，并于2020年2月辦理款項(xiàng)支付和轉(zhuǎn)增手續(xù)。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-2個(gè)小題。

問題1

向企業(yè)股東和自然人股東分紅及轉(zhuǎn)增股本時(shí)，有限責(zé)任公司分別應(yīng)如何履行扣繳義務(wù)？

向企業(yè)股東分紅及轉(zhuǎn)增股本，有限責(zé)任公司無須履行扣繳義務(wù)；

向自然人股東分紅及轉(zhuǎn)增股本，有限責(zé)任公司應(yīng)按"利息、股息、紅利所得"計(jì)算并履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理

【參考解析】無

問題2

在向股東分紅和轉(zhuǎn)增股本時(shí)，有限責(zé)任公司分別應(yīng)如何履行納稅義務(wù)？

用稅后利潤向股東分紅和轉(zhuǎn)增股本時(shí)，有限責(zé)任公司無須繳納企業(yè)所得稅，對于轉(zhuǎn)增股本部分應(yīng)該按照增加的實(shí)收資本和資本公積繳納印花稅，稅率萬分之五，2018年5月1日之后減半征收。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理

33【簡答題】

個(gè)體工商戶劉某從事食品經(jīng)營。2020年2月，劉某以生意清淡經(jīng)營虧損為由，沒有在規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，所在地稅務(wù)所責(zé)令其限期申報(bào)，但劉某逾期仍不申報(bào)。隨后，稅務(wù)所核定其應(yīng)繳納稅款1000元，限其于15日內(nèi)繳清稅款。劉某在限期內(nèi)未繳納稅款，并對核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽劉某申辯，直接扣押其價(jià)值1500元的一批服裝?？垩汉髣⒛橙晕蠢U納稅款，稅務(wù)所遂將服裝以1000元的價(jià)格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-2個(gè)小題。

問題1

問題一：根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)如何處理劉某的行為？

（1）對于劉某未按期辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令其限期申報(bào)，并可以處以2000元以下處罰。

（2）對于劉某在限期內(nèi)未申報(bào)逾期仍不申報(bào)，稅務(wù)所有權(quán)核定應(yīng)納稅款并責(zé)令其限期繳納；對于劉某逾期仍未繳納稅款，稅務(wù)所可以按規(guī)定程序采取稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】稅款征收的措施

【參考解析】無

問題2

問題二：分析稅務(wù)所的執(zhí)法行為有何不妥之處。

稅務(wù)所執(zhí)法不妥之處如下：

（1）實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)；（2）所扣押的商品未依法拍賣或變賣，而自行委托商店銷售，應(yīng)當(dāng)遵循拍賣優(yōu)先的原則；（3）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)，其扣押金額不符合規(guī)定；（4）納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有申訴、抗辯權(quán)，稅務(wù)所未聽其申訴，做法不當(dāng)。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】稅款征收的措施

34【簡答題】

某企業(yè)2020年簽訂如下合同（下列合同金額均為不含增值稅金額）：

（1）與會計(jì)師事務(wù)所簽訂年報(bào)審計(jì)合同，審計(jì)費(fèi)為12萬元。

（2）與國外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按此項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入的2％收取，每年分別在6月和12月結(jié)算。

（3）與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由受托方甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費(fèi)。

（4）與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實(shí)際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費(fèi)。

（5）與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元；次月因生產(chǎn)計(jì)劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補(bǔ)充合同，合同金額修改為50萬元。

（6）與銀行簽訂一份流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)借款時(shí)，按實(shí)際借款金額另行簽訂借款合同。

（7）以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。

問題：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-1個(gè)小題。

問題1

請分別說明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡述計(jì)算繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)和適用稅目。

（1）不繳納印花稅。

（2）要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計(jì)稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花；適用"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目。

（3）要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為40萬元，對于由受托方提供原材料加工定做合同，若合同未分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花；適用"加工承攬合同"稅目。

（4）不繳納印花稅。

（5）要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為60萬元，因?yàn)楹贤痤~減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣；適用"購銷合同"稅目。

（6）要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為5000萬元，因?yàn)榻栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)；適用"借款合同"稅目。按實(shí)際借款金額另行簽訂借款合同還需按實(shí)際金額再行貼花。

（7）要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為500萬元；適用"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】印花稅的納稅審核

【參考解析】無

35【簡答題】

中國電信股份有限公司隸屬于中國電信集團(tuán)公司，屬于增值稅一般納稅人，2020年5月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下：

（1）收取當(dāng)月的固定電話通話費(fèi)用800萬元。

（2）公司常年開展預(yù)存話費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)積分的活動(dòng)，預(yù)存1元話費(fèi)，獎(jiǎng)勵(lì)積分1分，每100積分可兌換1元話費(fèi)，另外也可以根據(jù)積分情況兌換不同禮品。當(dāng)月合計(jì)收到預(yù)存話費(fèi)1500萬元。

（3）本月及以前月份預(yù)存手機(jī)話費(fèi)的實(shí)際通話及服務(wù)費(fèi)用本月發(fā)生額為1200萬元。其中通話費(fèi)用1000萬元；短信、彩信等增值電信服務(wù)費(fèi)200萬元。

（4）本月客戶用積分兌換的通話服務(wù)金額為50萬元。

（5）公司通過手機(jī)短信公益特服號為中國紅十字基金會接受捐款服務(wù)，收到全部捐款600萬元，按協(xié)議公司將594萬元的捐款支付給中國紅十字基金會。

其他相關(guān)資料：上述金額均為含稅價(jià)。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-5個(gè)小題。

問題1

分析計(jì)算電信公司收取的固定電話通話費(fèi)用應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額。

收取當(dāng)月固定電話的通話費(fèi)用屬于基礎(chǔ)電信服務(wù)收入，按9%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝8000000÷（1+9%）×9%＝660550.46（元）

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

【參考解析】無

問題2

預(yù)存話費(fèi)是否需要繳納增值稅？請說明理由。如需要，請計(jì)算其應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額。

雖然收到預(yù)存話費(fèi)，但尚未提供應(yīng)稅服務(wù)，因此沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，無需繳納增值稅。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

問題3

分析計(jì)算預(yù)存話費(fèi)實(shí)際使用時(shí)應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

本月實(shí)際發(fā)生的手機(jī)預(yù)存話費(fèi)收入，區(qū)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，按各自適用的稅率計(jì)算增值稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝10000000÷（1+9%）×9%＋2000000÷（1+6%）×6%＝938895.62（元）

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

問題4

積分兌換通話服務(wù)是否需要繳納增值稅？請說明理由。如需要，請計(jì)算其應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額。

以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

問題5

分析計(jì)算公司通過手機(jī)短信公益特服號為中國紅十字基金會接受捐款服務(wù)是否需要繳納增值稅？請說明理由。如需要，請計(jì)算其應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額。

中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝（6000000－5940000）÷（1+6%）×6%＝3396.23（元）

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

36【綜合分析題】

稅務(wù)師在代理審核某化妝品廠2020年3月的賬務(wù)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問題：

問題：分析資料（1）～（6）該企業(yè)所做的會計(jì)處理是否正確？如果正確，請說明理由。如果不正確，請說明理由并做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整分錄（不考慮增值稅和消費(fèi)稅之外的其他稅費(fèi)）

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個(gè)小題。

問題1

該企業(yè)將自產(chǎn)的一批高檔化妝品獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀的員工，該批化妝品的成本為100000元，同期對外不含稅銷售價(jià)格為150000元，當(dāng)月企業(yè)的會計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬 119500

　　貸：庫存商品 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19500

資料（1）該企業(yè)所做的會計(jì)處理不正確。自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于獎(jiǎng)勵(lì)給職工，會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 50000

　　主營業(yè)務(wù)成本 100000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000

借：稅金及附加 22500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 22500

【提示】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，均視同對外銷售，繳納消費(fèi)稅。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目（綜合）

問題2

該企業(yè)2019年4月曾收取高檔化妝品出租的包裝物押金22600元。購銷雙方約定，2020年3月歸還包裝物并退還押金，但購貨方3月逾期未歸還包裝物，化妝品廠沒收此押金。

企業(yè)的會計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款 22600

　　貸：營業(yè)外收入 22600

資料（2）該企業(yè)所做的會計(jì)處理不正確。

高檔化妝品出租的包裝物押金逾期時(shí)，其沒收的押金，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。調(diào)賬分錄如下：

借：營業(yè)外收入 22600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

借：稅金及附加 3000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 3000

【提示】出租、出借的包裝物收取的押金，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)付款"科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記"其他應(yīng)付款"，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目。出租的包裝物押金逾期時(shí)，其沒收的押金應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目（綜合）

問題3

委托其他加工廠加工一批高檔化妝品，發(fā)出委托加工材料成本170000元，增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)為不含稅金額50000元，增值稅額6500元。受托方無同類型化妝品銷售，已代收代繳消費(fèi)稅。收回的高檔化妝品用于連續(xù)加工生產(chǎn)高檔化妝品。企業(yè)的會計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6500

　　貸：銀行存款 56500

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 38823.53

　　貸：銀行存款 38823.53

資料（3）該企業(yè)所做的會計(jì)處理正確。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。收回的高檔化妝品用于連續(xù)加工生產(chǎn)，負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方。

委托加工應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（170000＋50000）÷（1－15％）×15％＝38823.53（元）。

【提示】實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）；實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目（綜合）

問題4

補(bǔ)繳了2019年所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅20000元，該企業(yè)2019年已結(jié)賬，企業(yè)會計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 20000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 20000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 20000

　　貸：銀行存款 20000

資料（4）該企業(yè)所做的會計(jì)處理不正確。

補(bǔ)繳的所得稅應(yīng)調(diào)整2019年的損益，用"以前年度損益調(diào)整"科目。調(diào)賬分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 20000

　　貸：所得稅費(fèi)用 20000

借：利潤分配--未分配利潤 20000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20000

【提示】對于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶，凡涉及調(diào)整會計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?quot;本年利潤"進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行調(diào)整。

【參考答案】如上收起解析

【考查知識點(diǎn)】"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目（綜合）

問題5

該企業(yè)2019年10月采用預(yù)收貨款方式銷售高檔化妝品100箱，取得含稅銷售額113000元，企業(yè)將收到的款項(xiàng)計(jì)入到預(yù)收賬款中。2020年3月將高檔化妝品發(fā)給購貨方，企業(yè)未做任何賬務(wù)處理。

資料（5）該企業(yè)所做的會計(jì)處理不正確。

對采取預(yù)收貨款方式銷售的高檔化妝品，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

因此，該企業(yè)3月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額＝

113000÷（1+13％）×13％＝13000（元）

該企業(yè)3月應(yīng)納消費(fèi)稅＝

113000÷（1+13％）×15％＝15000（元）

調(diào)賬：企業(yè)在商品發(fā)出時(shí)，應(yīng)將預(yù)收的銷售款從"預(yù)收賬款"賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款 113000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000

將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅款作如下賬務(wù)處理：

借：稅金及附加 15000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 15000

【提示】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

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【考查知識點(diǎn)】"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目（綜合）

問題6

采購一批生產(chǎn)化妝品的原材料，已驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未收到。購銷合同表明的不含稅金額120000元，增值稅額15600元。貨款暫未支付。企業(yè)先暫估入賬。作出的會計(jì)分錄如下：

借：原材料 135600

　　貸：應(yīng)付賬款 135600

資料（6）該企業(yè)所做的會計(jì)處理不正確。

一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 15600

　　貸：原材料 15600

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【考查知識點(diǎn)】"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目（綜合）

37【綜合分析題】

北京市亨利公司為增值稅一般納稅人，公司主要業(yè)務(wù)為：生產(chǎn)各類高低檔手表，以及代理銷售各類時(shí)尚品牌手表以及手表的維修和保養(yǎng)、為高端客戶定制專屬手表等。2019年8月公司發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）從國外進(jìn)口手表一批。包括歐米手表80只，向境外支付貨款150萬元；真力手表60只，向境外支付貨款180萬元。上述手表報(bào)關(guān)進(jìn)口前共支付運(yùn)費(fèi)5萬元，保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。報(bào)送進(jìn)口后，支付不含稅運(yùn)費(fèi)1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

（2）從國內(nèi)供應(yīng)商處采購原材料，共支付價(jià)稅合計(jì)金額為348萬元，取得增值稅專用發(fā)票。支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)4萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

（3）采取預(yù)收貨款方式向國內(nèi)其他城市的經(jīng)銷商銷售自產(chǎn)的高檔手表150只，不含稅銷售單價(jià)為11000元/只；銷售低檔手表5000只，不含稅銷售單價(jià)為600元/只。貨物已發(fā)出，貨款已存入銀行。

（4）公司直營手表專賣店（非獨(dú)立核算）8月份銷售進(jìn)口的高檔手表50塊，共取得零售收入150萬元，銷售自產(chǎn)的普通手表1500塊，取得零售收入250萬元。另外，店面維修部門取得手表維修收入（含稅）80000元。上述維修收入主要是公司替歐米品牌進(jìn)行售后維修發(fā)生的。

（5）公司作為歐米公司中國區(qū)總代理，為了推廣歐米新款手表，市場部門推出以舊換新方式促銷新款手表，進(jìn)口的歐米新手表零售價(jià)格為28000元/只，老款手表可作價(jià)8000元/只抵頂價(jià)款，實(shí)際收取價(jià)款20000元/只。8月份采取該方式共銷售新款手表30只。

（6）公司接受VIP客戶王某的委托，為其定制一款專屬寶石手表，公司收取手表定制手工費(fèi)30000元，手表零配件費(fèi)20000元。手表所用的鉆石和鉑金的成本為200000元，由客戶王某自行提供，公司負(fù)責(zé)按其提供的設(shè)計(jì)圖紙完成手表的制作。2019年8月18日，手表定制完成，交付給客戶王某，對方支付相關(guān)費(fèi)用，并給王某開具了增值稅專用發(fā)票。（上述金額均為不含稅價(jià)款）

（7）公司與卡寶公司簽訂合同，合同約定，亨利公司為卡寶公司2019年公司年會生產(chǎn)制作紀(jì)念版手表20只，約定含稅銷售單價(jià)為11500元/只，公司另外共收取包裝制作費(fèi)10000元；生產(chǎn)制作普通禮品手表380只，約定含稅銷售單價(jià)為800元/只，無需提供包裝。全部手表于2019年8月20日交付卡寶公司，從銀行收取貨款544000元，并開具普通發(fā)票。

（8）公司銷售自己使用過十年的進(jìn)口小汽車1輛，公司采用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，開具增值稅普通發(fā)票取得銷售收入33.28萬元。

已知：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。期初無留抵稅額。高檔手表的消費(fèi)稅稅率為20%，高檔手表的成本利潤率為20%，手表關(guān)稅稅率為20%。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-11個(gè)小題。

問題1

計(jì)算亨利公司進(jìn)口手表環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金。

亨利公司進(jìn)口手表環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金計(jì)算：

關(guān)稅完稅價(jià)格＝（150＋180＋5＋10）×10000＝3450000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝3450000×20%＝690000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（3450000＋690000）/（1－20%）＝5175000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝5175000×20%＝1035000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅＝5175000×13%＝672750（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金合計(jì)＝690000＋1035000＋672750＝2397750（元）

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題2

計(jì)算亨利公司采用預(yù)收款方式銷售手表應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。

亨利公司采用預(yù)收款方式銷售手表稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝（150×11000＋5000×600）×13%＝604500（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×11000×20%＝330000（元）

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題3

計(jì)算亨利公司直營手表專賣店的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。

亨利公司直營手表專賣店的業(yè)務(wù)稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝（150＋250＋8）÷（1＋13%）×13%×10000＝469380.53（元）

銷售進(jìn)口高檔手表因?yàn)樵谶M(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅，所以應(yīng)納消費(fèi)稅為0。

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題4

計(jì)算亨利公司以舊換新業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。

亨利公司以舊換新業(yè)務(wù)稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝28000×30÷（1＋13%）×13%＝96637.17（元）

銷售進(jìn)口高檔手表因?yàn)樵谶M(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅，所以應(yīng)納消費(fèi)稅為0。

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題5

計(jì)算亨利公司受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的稅費(fèi)，以及業(yè)務(wù)中公司開票操作存在的問題。

①受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的稅費(fèi)計(jì)算：

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（200000＋30000＋20000）÷（1－20%）×20%＝62500（元）

應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝62500×（7%＋3%＋2%）＝7500（元）

應(yīng)代收代繳稅費(fèi)合計(jì)＝62500＋7500＝70000（元）

②亨利公司向消費(fèi)者個(gè)人開具增值稅專用發(fā)票的做法不正確。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題6

計(jì)算亨利公司與卡寶公司的業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。

亨利公司與卡寶公司的業(yè)務(wù)稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝（11500×20＋10000＋800×380）÷（1＋13%）×13%＝62584.07（元）

紀(jì)念版手表不含稅銷售單價(jià)＝11500÷（1＋13%）＋10000÷（1＋13%）÷20＝10619.47（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（11500×20＋10000）÷（1＋13%）×20%＝42477.88（元）

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題7

針對業(yè)務(wù)（7），作為稅務(wù)師請從稅負(fù)降低的角度對亨利公司銷售紀(jì)念款手表給予籌劃建議。（無需計(jì)算金額）。

亨利公司將紀(jì)念款手表定價(jià)為含稅銷售單價(jià)為11500元/只，公司另外收取包裝制作費(fèi)10000元，折合不含稅價(jià)為10619.47元，由于銷售不含稅價(jià)高于10000元，為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品高檔手表的稅目，需征收20%的消費(fèi)稅。公司可以在簽訂合同時(shí)，不收取或少收取包裝制作費(fèi)，或者降低紀(jì)念款手表的定價(jià)，使得手表不含稅單價(jià)降低至10000元/只以下，那么就不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅。這樣公司可以少納消費(fèi)稅42477.88元，稅負(fù)降低。

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題8

計(jì)算亨利公司銷售自己使用過年的小汽車應(yīng)繳納的增值稅。

應(yīng)納增值稅＝33.28×10000÷（1＋3%）×2%＝6462.14（元）

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問題9

計(jì)算亨利公司8月份應(yīng)納的增值稅。

亨利公司8月份應(yīng)納的增值稅計(jì)算：

委托加工業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額＝（30000＋20000）×13%＝6500（元）

業(yè)務(wù)1運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×9%＝900（元）

業(yè)務(wù)2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝[348÷（1＋13%）×13%＋4×9%]×10000＝403953.98（元）

8月份增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝604500＋469380.53＋96637.17＋6500＋62584.07＝1239601.77（元）

8月份增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝672750＋900＋403953.98＝1077603.98（元）

8月份應(yīng)納增值稅＝1239601.77－1077603.98＋6462.14＝168459.93（元）

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題10

計(jì)算亨利公司8月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。（不含進(jìn)口和代收代繳部分）

應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝330000＋42477.88＝372477.88（元）

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

問題11

計(jì)算亨利公司8月份應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（不含代收代繳部分）

應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝（168459.93＋372477.88）×（7%＋3%＋2%）＝64912.54（元）

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【考查知識點(diǎn)】流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

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