2020年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：免抵稅

在備考稅務(wù)師的時(shí)候，要拒絕玻璃心。一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)并未達(dá)到自己的學(xué)習(xí)目標(biāo)，或?qū)W習(xí)過程中困難重重的時(shí)候，不考慮排除萬難，而是退縮，這種玻璃心要不得，心中要有一個(gè)信念：開始了，就要一直走到最后，一直到走出考場(chǎng)。

但話說回來，學(xué)習(xí)過程中遇到難題不可避免，網(wǎng)校答疑板不限次數(shù)專業(yè)答疑服務(wù)，可以幫助大家排除學(xué)習(xí)路上的障礙。

試題內(nèi)容：

再次變異情形：

征稅率>退稅率且有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件

①剔稅：不得免抵稅額＝出口價(jià)×（征％－退％）（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

如果有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（征％－退％）

借：主營業(yè)務(wù)成本 （紅字）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（紅字）

可以理解為不得免抵稅額＝（出口價(jià)－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料）×（征％－退％）

提問內(nèi)容：

怎么都不舉個(gè)例子應(yīng)用一下，聽著真枯燥！

老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

抱歉，您是指實(shí)耗法和購進(jìn)法舉例子嗎？

可以參考下面的例子理解一下：

1.某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，按實(shí)耗法計(jì)算，計(jì)劃分配率為30％，出口貨物的征稅率為13％，退稅率為10％。2020年6月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元。上期末留抵稅額6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行。本月進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)折合人民幣210萬元。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅免抵稅額為（?。┤f元。

A.17.59

B.0.11

C.4.41

D.0

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝210×（1－30％）×（13％－10％）＝4.41（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×13％－（200×13％－4.41）－6＝-14.59（萬元）

當(dāng)期免抵退稅額＝210×（1－30％）×10％＝14.7（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝14.59（萬元）

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝14.7－14.59＝0.11（萬元）

2.某鋼廠為增值稅一般納稅人，增值稅率13％，退稅率10％。2020年6月外購料件一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，增值稅26萬元，貨已入庫。當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格25萬美元，已按購進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。當(dāng)月出口鋼配件的離岸價(jià)格75萬美元，內(nèi)銷配件不含稅銷售額80萬元。該鋼廠上期期末留抵稅額5萬元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1：6.4，鋼廠進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。該鋼廠當(dāng)期應(yīng)退稅額（?。┤f元。

A.0

B.11.00

C.32.00

D.72.80

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=75×6.4×（13％－10％）－25×6.4×（13％－10％）＝9.6（萬元），當(dāng)期應(yīng)納稅額=80×13％－（26－9.6）－5＝－11（萬元），免抵退稅額＝75×6.4×10％－25×6.4×10％＝32（萬元），應(yīng)退稅額為11萬元。