稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：增值稅稅率變動(dòng)影響

稅務(wù)師考試是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，備考過(guò)程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家備考稅務(wù)師一路暢通，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了稅務(wù)師學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅處理”提出的問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

【提問內(nèi)容】

我司2018年5月21日與客戶簽訂一供貨合同（開關(guān)柜），當(dāng)時(shí)稅率16％，同年8月份發(fā)貨客戶簽收，我司確認(rèn)收入。2019年底客戶將產(chǎn)品調(diào)試通電，通知我司辦理結(jié)款手續(xù)，但要求我司開13％的增專票。客戶處于強(qiáng)勢(shì)地位，多次協(xié)商無(wú)果。我司按客戶開13％發(fā)票違不違稅法？如違，我司給客戶開13％稅票后，怎么在申報(bào)納稅彌補(bǔ)？

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

這個(gè)問題的核心是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅率改之后，那可以開13％的發(fā)票，開具之后可能系統(tǒng)會(huì)有異常提示鎖盤，這個(gè)可以到當(dāng)?shù)囟惥执翱谔幚恚坏绻鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅率改之前，本應(yīng)是16％稅率的發(fā)票，開具13％的，肯定是違反稅法規(guī)定的。

您現(xiàn)在先看一下合同，具體是以什么方式銷售的貨物，從而確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定業(yè)務(wù)本身是適用什么稅率的。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以看一下教材或者是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅2016 36號(hào)文件，下面的內(nèi)容可參考：

第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

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