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稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》答疑精華:勞務(wù)派遣全額及差額開票

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:春分 2020/06/12 12:03:07 字體:

稅務(wù)師考試是一場持久戰(zhàn),備考過程中總會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家備考稅務(wù)師一路暢通,正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了稅務(wù)師學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題,并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于《涉稅服務(wù)實務(wù)》中“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅處理”提出的問題及解答,希望對大家有幫助!

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【試題內(nèi)容】

答疑精華

【提問內(nèi)容】

差額開票嗎,怎么全額開票企業(yè)處理也對了呢?

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問題答復(fù)如下:

據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)的規(guī)定:

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照一般計稅方法依6%的稅率計稅,也可以差額按照簡易計稅方法依5%的征收率計稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照簡易計稅方法依3%的征收率計稅,也可以差額按照簡易計稅方法依5%的征收率計稅。

其中的差額扣除部分,是指納稅人代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金,此部分費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

發(fā)票的開具,可以分為兩種情況:

1、如果購買方需要的是普通發(fā)票,銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%。

根據(jù)上述政策,納稅人可以選擇全額計稅,即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報納稅;也可以選擇差額計稅。

納稅人如果選擇差額計稅,是通過在增值稅納稅申報表的相關(guān)欄次(一般納稅人填報附列資料三,小規(guī)模納稅人填報附列資料)填報差額扣除部分,實現(xiàn)差額計稅的。

也就是說,這種情況下,勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實際繳納的稅額。

普通發(fā)票不適用差額開票功能。

2、如果購買方需要的是專用發(fā)票,又有三種方式:

一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%。

但是,全額開具專票,也就意味著必須要全額繳納增值稅,發(fā)票票面稅額就等于納稅人實際繳納的稅額,不得再進行差額扣除。

這種情況較為少見。

二是銷售方通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印【差額征稅】字樣。

這種情況下,票面稅率、金額、稅額沒有比例關(guān)系,稅率欄顯示【***】,稅額欄顯示的金額=(票面價稅合計數(shù)-備注欄差額扣除額)÷(1+5%)×5%。

三是一筆業(yè)務(wù)開兩張發(fā)票,一張普票和一張專票。

普票對應(yīng)的含稅銷售額是差額扣除部分,按照6%的稅率或者3%的征收率開具。假定上例中銷售方為一般納稅人:

專票對應(yīng)的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差,按照5%的征收率開具。

后兩種開票方法,在進行納稅申報時都需要填報納稅申報表差額扣除相關(guān)欄次。

【繼續(xù)提問】

例9-4業(yè)務(wù)四勞務(wù)派遣是全額開票而不是差額開票為什么說企業(yè)處理正確呢?勞務(wù)派遣不應(yīng)差額開票,差額征稅嗎?

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員,您好!很高興能為您提供幫助,您的問題答復(fù)如下:

勞務(wù)派遣允許差額納稅,全額開具發(fā)票,其中允許從銷售額中扣除的部分只能開具增值稅普通發(fā)票,繳納增值稅的差額部分允許開具專用發(fā)票。

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注:以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板,版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有,未經(jīng)授權(quán),不得轉(zhuǎn)載。

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