2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：資本公積和其他綜合收益的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.資本公積

2.其他綜合收益

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2017年度、2016年度、2015年度、2014年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2011年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】資本公積和其他綜合收益的核算

1.資本公積

（1）“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”明細(xì)科目核算內(nèi)容

①投資者實(shí)際交付的出資額超出接受投資企業(yè)確認(rèn)為實(shí)收資本（股本）的差額，為資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

②與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，沖減資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

③同一控制下企業(yè)合并，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）其他資本公積

資本公積——其他資本公積，是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，主要包括：

①以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額。

等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：管理費(fèi)用

貸：資本公積——其他資本公積

②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

2.其他綜合收益

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

（1）因金融工具形成的其他綜合收益

①將持有至到期投資（債權(quán)投資）重分類為可供出售金融資產(chǎn)：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益（或借記）

②資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

或做相反的會(huì)計(jì)處理

提示：外幣貨幣性可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；外幣非貨幣性可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入其他綜合收益。

③被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）發(fā)生減值的，按照應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（2）因長期股權(quán)投資形成的其他綜合收益

權(quán)益法核算時(shí)，被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

（3）因投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

其他綜合收益

提示：如果是公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日的有效套期形成的其他綜合收益

資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的：

借：有關(guān)科目

貸：其他綜合收益（或相反分錄）

提示：屬于無效套期的，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

（5）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的變動(dòng)金額。

提示：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益。

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