2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件

2.或有事項(xiàng)的計(jì)量

3.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題的常設(shè)考點(diǎn)，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度和2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2013年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

1.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件

同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：

（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)）；

（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

提示：可能性的判斷

基本確定：95％<發(fā)生的可能性＜100％；

很可能：50％<發(fā)生的可能性≤95％；

可能：5％<發(fā)生的可能性≤50％；

極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5％

2.或有事項(xiàng)的計(jì)量

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定

①等概率連續(xù)區(qū)間：中間值確定

②涉及單個(gè)項(xiàng)目的：最可能發(fā)生的金額

③涉及多個(gè)項(xiàng)目的：期望值（加權(quán)平均數(shù)）

（2）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?

基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不作為負(fù)債的扣減項(xiàng)目，并且其金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

3.預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

（1）產(chǎn)品質(zhì)量保證金

計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證損失：

借：銷售費(fèi)用——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

貸：銀行存款等

注意：

①如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；

②企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；

③已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。

（2）未決訴訟

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：營業(yè)外支出（罰款等）

管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)未決訴訟損失

實(shí)際支付預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)未決訴訟損失

貸：銀行存款

（3）對(duì)外擔(dān)保

①當(dāng)期實(shí)際發(fā)生與前期合理預(yù)計(jì)金額之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；

②本應(yīng)合理預(yù)計(jì)，但所作的估計(jì)與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符的，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

③無法合理預(yù)計(jì)的，則在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

（4）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)按照以下程序進(jìn)行處理：

第一，執(zhí)行合同損失；

第二，執(zhí)行合同損失；

第三，述兩種損失的大小，確定是否執(zhí)行合同。

第四，①有合同標(biāo)的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并按照市價(jià)測算標(biāo)的資產(chǎn)是否減值。

②無合同標(biāo)的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：將預(yù)計(jì)的存貨跌價(jià)損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；產(chǎn)品完工后，將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（5）債務(wù)重組事項(xiàng)

①債務(wù)重組事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)；對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

②企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

a.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

b.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

直接支出的內(nèi)容：自愿遣散費(fèi)；強(qiáng)制遣散費(fèi)（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）；將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)。

提示：直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出；特定的固定資產(chǎn)減值損失不屬于與重組有關(guān)的直接支出，但出現(xiàn)減值時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

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