2018稅務師《財務與會計》高頻考點：借款費用的確認

【內容導航】

1.借款費用的范圍

2.借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化時點的確定

3.借款費用資本化金額的確定

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題的常設考點，在2014年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2010年度出現(xiàn)過多項選擇題，在2014年度、2011年度出現(xiàn)過計算題，在2016年度出現(xiàn)過綜合題。

【高頻考點】借款費用的確認

1.借款費用的范圍

借款費用包括以下各項內容：（1）因借款而發(fā)生的利息；（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；（4）因借款而發(fā)生的輔助費用。

借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，是需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2.借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化時點的確定

（1）開始資本化時點的確定

借款費用必須同時滿足以下三個條件，才能允許資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

（2）暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

（3）停止資本化時點的確定

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化。

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可以從下列幾個方面進行判斷：①實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或實質上已完成；②與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

補充：

（1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

（2）如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

3.借款費用資本化金額的確定

（1）專門借款

專門借款利息費用的資本化金額＝資本化期間專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－資本化期間閑置資金收益

（2）一般借款

一般借款應予資本化的利息金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)÷當期天數(shù)）

（3）輔助費用

應予資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額。

（4）匯兌差額

在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化；

一般外幣借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內，不予以資本化

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