財務與會計高頻考點：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量以及計量模式的轉(zhuǎn)換

【內(nèi)容導航】

1.成本模式下的會計處理

2.公允價值模式下的會計處理

3.后續(xù)計量模式的變更

4.非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2015年度、2013年度和2011年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2017年度、2016年度、2013年度出現(xiàn)過多項選擇題。

【高頻考點】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量以及計量模式的轉(zhuǎn)換

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

1.成本模式下的會計處理

（1）確認租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

（2）計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

（3）發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

2.公允價值模式下的會計處理

（1）確認租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

（2）資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益（或做相反分錄）

注：公允價值模式下不計提折舊或攤銷，也不計提減值。

3.后續(xù)計量模式的變更

（1）為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（2）投資性房地產(chǎn)能夠由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，但是不得由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

（3）成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應當作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。

（4）會計處理

借：投資性房地產(chǎn)——成本（原值）

——公允價值變動（變更日公允價值－原值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

盈余公積（或借記）

利潤分配——未分配利潤（或借記）

4.非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

（1）成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

①成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（賬面余額）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

累計折舊（累計攤銷）

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準備

②成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日賬面價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

（2）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式下投資性房地產(chǎn)

①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式下投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

累計折舊（累計攤銷）

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準備

貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（賬面余額）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

②存貨轉(zhuǎn)換為成本模式下投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價準備

貸：開發(fā)產(chǎn)品（存貨賬面余額）

總結(jié)：成本模式下的轉(zhuǎn)換：對應結(jié)轉(zhuǎn)，不確認損益

（3）公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品（公允價值）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動（或借記）

公允價值變動損益（或借記）

（4）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)——成本

累計折舊（累計攤銷）

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準備、存貨跌價準備

公允價值變動損益（借差）

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品（原值）

其他綜合收益（貸差）

注意：借貸方差額的處理是關鍵考點。

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