2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：長期股權(quán)投資的初始計量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

2.非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

3.非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資

【考頻分析】

考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設(shè)考點，在2014年、2013年度、2011年度出現(xiàn)過單項選擇題，2015年出現(xiàn)過多選題。

【高頻考點】長期股權(quán)投資的初始計量

1.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

（1）初始投資成本

初始投資成本＝合并日取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

（2）交易費用的處理

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，以及為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。

（3）初始投資成本與所支付合并對價賬面價值差額的處理

初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額不確認(rèn)。

2.非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

（1）初始投資成本

合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價值＋發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值等

（2）相關(guān)稅費的處理

①合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，以及購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）；

②以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進行的企業(yè)合并，所發(fā)行權(quán)益性證券或債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入或計入債務(wù)性證券的初始計量金額。

（3）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理

①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益；

③合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

3.非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資

（1）初始投資成本

初始投資成本＝付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的公允價值＋支付的手續(xù)費等必要支出

提示：非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比學(xué)習(xí)。

（2）具體核算

①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。

②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

③投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

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