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稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的核算
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
2.需要定期測試減值的資產(chǎn)
3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
【考頻分析】
考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2017年度、2015年度、2014年度、2012年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。
【高頻考點(diǎn)】無形資產(chǎn)的攤銷、處置和報(bào)廢
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
（3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。
（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。
（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
2.需要定期測試減值的資產(chǎn)
因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有不確定性，也需要定期進(jìn)行減值測試。
3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
| 計(jì)量原則 | 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 | |
| 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 | （1）對于存在銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額確定。 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 |
|
| （2）對于不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定 | ||
| （3）在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場均不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 | ||
| 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 | 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 | 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容包括： （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）； （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 |
| 折現(xiàn)率 | 該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率 折現(xiàn)率的確定通常以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù) |
|
| 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算 | 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1＋折現(xiàn)率）t] | |
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