2018稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點：開具發(fā)票的代理

【內(nèi)容導航】

1.開具發(fā)票的范圍

2.增值稅專用發(fā)票的開具范圍

3.發(fā)票的作廢

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單、多選題的常設(shè)考點。

【高頻考點】

一、開具發(fā)票的范圍

1.一般情況下，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票。

特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

（1）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；

（2）國家稅務(wù)總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

2.向消費者個人零售小額商品或提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

3.收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票

這類發(fā)票應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的

不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

目前，收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：

（1）預(yù)付卡銷售和充值。

（2）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款。

（3）已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票。

（4）通行費電子發(fā)票的不征稅發(fā)票。

（5）建筑服務(wù)預(yù)收款。

（6）不征稅自來水。

（7）代理進口免稅貨物貨款。

此外，代收印花稅、代收車船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及

的不動產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)和有獎發(fā)票獎金支付等情形，都是未發(fā)生銷售行為，

不征收增值稅，而開具的此類發(fā)票。

二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍

（一）不得開具增值稅專用情形

一般納稅人和自行開具增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人有下列銷售情形，不得開

具增值稅專用發(fā)票：

1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品；

2.銷售免稅貨物或者提供免征增值稅的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；

3.向消費者個人銷售貨物或者提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；

4.金融商品轉(zhuǎn)讓；

5.經(jīng)紀代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

6.2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同且選擇按扣除向承租方收取的價款本金以及對外支付利息方法繳納增值稅的納稅人，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金；

7.提供旅游服務(wù)選擇按扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、

簽證費、門票費和其他接團旅游企業(yè)的旅游費用繳納增值稅的，向旅游服務(wù)購買方收取并

支付的上述費用；

8.提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費；

9.增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的；

10.銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的；

11.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。

但是，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

此外，前述收取款項未發(fā)生銷售行為的，都只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅

專用發(fā)票。

（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發(fā)票

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款

方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增

值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油

卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

三、發(fā)票的作廢。

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

作廢條件是指同時具有下列情形：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月。

（2）銷售方未抄稅并且未記賬。

（3）購買方未認證或認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

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