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注冊稅務師考試《稅務代理實務》知識點：生產企業(yè)出口貨物退稅處理
2015年CTA備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師《稅務代理實務》考試科目各章節(jié)知識點，以下是第七章“企業(yè)涉稅會計核算”中關于“生產企業(yè)出口貨物退稅處理”知識點內容，希望對廣大考生有所幫助。
第七章 企業(yè)涉稅會計核算
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
知識點、生產企業(yè)出口貨物退稅處理
含義：生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅——有期末留抵稅額時，才會出現(xiàn)退稅。
步驟：
1.計算免抵退稅額抵減額——賬務處理上不體現(xiàn)此步驟
免抵退稅額抵減額與免稅購進原材料有關。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
2.計算免抵退稅額
免抵退稅額
=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
免抵退稅額是退稅的最高限額，而不是真正退還給企業(yè)的稅款。
在賬務處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”
3.比較確定應退稅額——期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。
退稅的前提：當期期末有留抵稅額。
退稅的賬務處理：
借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）
（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）
應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
?。ń痤~等于免抵稅額）
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）
?。ń痤~等于免抵退稅額）
衍生出的三種形式
|
類型 |
稅法規(guī)定 |
賬務處理 |
|
（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額 |
當期應退稅額=當期期末留抵稅額 |
借：其他應收款——應收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額） |
|
（2）若期末無留抵稅額 |
應退稅額=0 |
借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） |
|
（3）如果當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額 |
當期應退稅額=當期免抵退稅額 |
借：其他應收款——應收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額） |
出口企業(yè)免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：
（1）根據批準數作會計處理；
?。?）根據申報數作會計處理。
4.收到出口退稅時的賬務處理
借：銀行存款
貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）
說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！
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