注冊(cè)稅務(wù)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：企業(yè)所得稅預(yù)繳的五個(gè)講究

企業(yè)所得稅預(yù)繳有哪些講究，身為企業(yè)財(cái)務(wù)人員的你，知道嗎？企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額進(jìn)行預(yù)繳；總、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳有章法；未過(guò)戶房屋銷售收入在所得稅預(yù)繳時(shí)需確認(rèn)收入；查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳；核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

一、企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額進(jìn)行預(yù)繳

近日，稅務(wù)部門在對(duì)一投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年6月完成一股權(quán)變更手續(xù)并取得收入600萬(wàn)元，但企業(yè)在2季度申報(bào)時(shí)，未將該筆收入計(jì)入季度收入總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。原來(lái)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員考慮到下半年將無(wú)大筆收入產(chǎn)生，若將600萬(wàn)元收入在2季度計(jì)算預(yù)繳，那么企業(yè)2季度稅負(fù)較重，同時(shí)年終匯算清繳時(shí)會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅款小于已預(yù)繳稅款的情況。因此將該筆收入在年度匯算清繳的時(shí)候再計(jì)入收入總額計(jì)算稅款，稅務(wù)人員指出這樣的處理是不正確的。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。由于上述企業(yè)事前并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其他預(yù)繳方式，因此應(yīng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)額，進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳。

而年度匯繳清繳時(shí)，全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款小于已預(yù)繳稅款的，多繳稅款可以申請(qǐng)退稅，也可以抵減以后年度稅款。

二、總、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳有章法

江寧某市政混凝土集團(tuán)公司這幾年隨著市場(chǎng)向周邊的輻射，先后在省內(nèi)外設(shè)立了16家分公司，財(cái)務(wù)經(jīng)理鐘先生為了集團(tuán)總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)管理問(wèn)題常常搞不清在哪申報(bào)，為此經(jīng)常到稅務(wù)局討教。

像鐘先生遇到的情況具有一定普遍性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。這里最關(guān)鍵的是分支機(jī)構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理。

三、未過(guò)戶房屋銷售收入在所得稅預(yù)繳時(shí)需確認(rèn)收入

近日，棲霞地稅的稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示該單位2014年度二季度將一棟自有房產(chǎn)對(duì)外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價(jià)為3400萬(wàn)元，買方已支付了3000萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶。2014年7月企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)該公司對(duì)該項(xiàng)收入未進(jìn)行申報(bào)，理由是企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)?shù)鹊疆a(chǎn)權(quán)過(guò)戶后才需要確認(rèn)收入并預(yù)繳企業(yè)所得稅。

對(duì)此，稅務(wù)人員解釋，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠的計(jì)量；4、以發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此，對(duì)于該公司自有房產(chǎn)的處置，二季度雖未過(guò)戶，即資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述通知中的收入確認(rèn)條件，應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額。

四、查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳

2014年7月1日起，新的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》啟用。南京某圖文設(shè)計(jì)公司為查賬征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，國(guó)慶長(zhǎng)假后公司辦稅人員向秦淮地稅局咨詢，上年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元，10月份預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，本年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額8萬(wàn)元，那么如何預(yù)繳企業(yè)所得稅，填寫新的申報(bào)表呢？

秦淮地稅工作人員向其解釋，查賬征收的小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)要分清具體情況。如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，本年度采取預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，享受的減免稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的15%；如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元、但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過(guò)10萬(wàn)元、但不超過(guò)30萬(wàn)元的，享受減免的所得稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的5%.上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過(guò)30萬(wàn)元的，不得享受優(yōu)惠減免。

該公司上年度應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元，本年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額8萬(wàn)元，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受減免稅額為實(shí)際利潤(rùn)額8萬(wàn)元的15%，需要預(yù)繳的企業(yè)所得稅為實(shí)際利潤(rùn)額8萬(wàn)元的10%，也就是8千元。同時(shí)工作人員提醒，新預(yù)繳申報(bào)表將“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”在14行中被單列出來(lái)，小微企業(yè)需將減免的所得稅額填于此列。

五、核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠

近日，浦口地稅局在“納稅人學(xué)校”舉辦了小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)，重點(diǎn)解讀了減免稅政策、征收管理和如何填寫申報(bào)表。南京某餐飲管理有限公司的王會(huì)計(jì)了解到新政策后，追問(wèn)稅務(wù)人員：“您快幫我看看，我們企業(yè)是不是符合條件，我沒(méi)有填減免稅怎么辦??？能重新申報(bào)嗎？”

稅務(wù)人員核實(shí)了企業(yè)情況后，告訴王會(huì)計(jì)：“從2014年開(kāi)始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。你們企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)符合小型微利企業(yè)，以前年度因?yàn)楹硕ㄕ魇斩荒芟硎芏愂諆?yōu)惠。不過(guò)從今年開(kāi)始，國(guó)家擴(kuò)大了享受優(yōu)惠的范圍，你們也可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠啦！”

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