2015年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》備考知識點(diǎn)：稅收立法

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　　稅收立法

　?。ㄒ唬└拍罴耙c(diǎn)

　　稅收立法是指國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機(jī)關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動。

　　【要點(diǎn)1】從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。

　　【要點(diǎn)2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。

　　【要點(diǎn)3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一。

　　【要點(diǎn)4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

　?。ǘ┒愂樟⒎?quán)及程序

　　1.稅收立法權(quán)

　　稅收立法權(quán)是指特定的國家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。

　　【要點(diǎn)1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán)；地方立法權(quán)。

　　【要點(diǎn)2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

　　2.稅收法律、稅收法規(guī)

　　（1）稅收法律——全國人大及常委會制定

　?、賱?chuàng)制程序（4項(xiàng)）：提出——審議——表決通過——公布

　?、谟心男?法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國車船稅法》（自2012年1月1日起施行）、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

　?。?）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法主要形式

　　①創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：

　　立項(xiàng)——起草——審查——決定和公布

　?、谟心男喝纭吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。

　?、坌ЯΓ憾愂辗ㄒ?guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

　?。ㄈ┒悇?wù)規(guī)章——僅指部門規(guī)章

　　1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍

　　（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng)，三個要點(diǎn)：

　?、僦挥蟹苫驀鴦?wù)院行政法規(guī)等對稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；

　　②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；

　　③稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。

　?。?）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。

　　條件尚不成熟，可出臺聯(lián)合規(guī)章，單獨(dú)制定無效。

　　2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序

　　【提示】特別注意第四項(xiàng)：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

　　3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督

　　（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實(shí)施。

　　（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋

　　稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

　?。?）稅務(wù)規(guī)章的適用。

　　3項(xiàng)適用規(guī)則：

　　一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；

　　二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；

　　三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。

　?。?）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制：

　?、俣悇?wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。

　?、诙悇?wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。

　?。?）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督

　　①監(jiān)督方式：備案審查、提請審查、國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章（如：超越權(quán)限、違反上位法、違背法定程序、對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致）

　　②人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。

　　（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理

　　1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征

　?。?）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。

　　【要點(diǎn)】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。

　?。?）特征：

　　一是：屬于非立法行為的行為規(guī)范。

　　二是：適用主體的非特定性。

　　三是：不具有可訴性。

　　四是：具有向后發(fā)生效力的特征。

　　2.權(quán)限范圍：

　?。?）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補(bǔ)稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　（2）制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時性機(jī)構(gòu)，不得以自己名義獨(dú)立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　3.制定程序：

　?。?）起草：制定機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門

　?。?）審核：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門

　?。?）簽署發(fā)布：局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，公告形式公布

　　提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件，對納稅人不具有約束力。

　　4.其他規(guī)定

　?。?）解釋權(quán)：制定機(jī)關(guān)

　?。?）實(shí)施：公布之日起30日后，一般不溯及既往

　?。?）備案：發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級

　?。?）清理：每2年

　　關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)：

分類	立法機(jī)關(guān)	簽署發(fā)布	形式
稅收法律	全國人大及常委會	主席以主席令發(fā)布	法、決定
稅收法規(guī)	最高行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會）	總理以國務(wù)院令發(fā)布	條例、暫行條例
稅收規(guī)章	此處僅指部門規(guī)章：國家稅務(wù)總局	總局局長	辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）
稅收規(guī)范性文件	縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)	局領(lǐng)導(dǎo)	多數(shù)屬于行政解釋

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

　　

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