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“擴范圍、降稅率、改征管”，看看印花稅法都做了哪些調(diào)整
2018年11月1日，財政部 國家稅務總局發(fā)布了關于《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》公開征求意見的通知，印花稅立法工作進入了征求意見階段。相對于原印花稅暫行條例的規(guī)定，此次印花稅立法，除了擴大征稅范圍、細化稅目、降低稅率等實體稅法要素的調(diào)整之外，印花稅的納稅方式，由原來的自行納稅為主，調(diào)整為統(tǒng)一實行申報納稅方式，不再采用貼花的納稅方式。
主要變化：
1.擴范圍，征稅范圍中新增：以股票為基礎發(fā)行的存托憑證。
2.降稅率。將加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三；直接將營業(yè)賬簿稅率（實收資本、資本公積合計金額）定為萬分之二點五。
3.改征管。由自行貼花改為按期申報納稅。
新印花稅法的主要內(nèi)容
| 稅收要素 | 具體規(guī)定 |
| 納稅義務人 | 訂立、領受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人。 【提示】證券登記結(jié)算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人 |
| 征稅范圍（稅目） | （1）合同。包括買賣合同、借款合同、融資租賃合同、租賃合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同； （2）產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括土地使用權出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構筑物所有權、股權（不包括上市和掛牌公司股票）、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉(zhuǎn)讓書據(jù)； （3）權利、許可證照。包括不動產(chǎn)權證書、營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證書 （4）營業(yè)賬簿。 （5）證券交易。是指在依法設立的證券交易所上市交易或者在國務院批準的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎發(fā)行的存托憑證。 存托憑證是將已經(jīng)上市的股票，以憑證的方式在另外的交易所上市流通，依托憑證與一定數(shù)量的股票對應的，所以它具有與持有股票相同的權利。 |
| 稅率 | 比例稅率：印花稅的比例稅率分為5檔，分別是0.05‰、0.25‰、0.3‰、0.5‰和1‰。 （1）借款合同、融資租賃合同，適用0.05‰的稅率； （2）營業(yè)賬簿，適用0.25‰的稅率； 范圍擴大 （3）買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同，適用0.3‰（范圍擴大）的稅率； （4）產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，適用0.5‰的稅率；（ 此處調(diào)整較大，僅保留了產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)一項） （5）租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同，適用1‰的稅率；另外，證券交易（包括股票和以股票為基礎發(fā)行的存托憑證）（范圍擴大），單邊（賣出方）按1‰的稅率征收印花稅 范圍擴大 |
| 定額稅率：權利許可證照，適用定額稅率，按件貼花，稅額為5元 | |
| 計稅依據(jù) | 一般規(guī)定： （1）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。 （2）應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。 （3）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為營業(yè)賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。 （4）應稅權利、許可證照的計稅依據(jù)，按件確定。 （5）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。 |
| 特殊規(guī)定： （1）應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價款或者報酬的，按照下列方法確定計稅依據(jù)： ①按照訂立合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)時市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價的，按照其規(guī)定確定。 ②不能按照本條第一項規(guī)定的方法確定的，按照實際結(jié)算的價款或者報酬確定。 （2）以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。 | |
| 應納稅額的計算 | 按比例稅率計算：應納稅額＝應稅憑證計稅金額×適用稅率 【提示】（1）同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。 （2）同一應稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的，應當按照各自涉及的價款或者報酬分別計算應納稅額。 |
| 按定額稅率計算：應納稅額＝應稅憑證件數(shù)×固定稅額（5元） | |
| 稅收優(yōu)惠 | （1）應稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅； （2）農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅； （3）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅； （4）財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構訂立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅； （5）軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證，免征印花稅； （6）轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個人（不包括個體工商戶）應當繳納的印花稅； （7）國務院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。（由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案） |
| 征收管理 | 納稅義務發(fā)生時間：納稅人訂立、領受應稅憑證或者完成證券交易的當日。 【提示】證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。 |
| 納稅地點：（1）單位納稅人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；個人納稅人應當向應稅憑證訂立、領受地或者居住地的稅務機關申報繳納印花稅。 （2）納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)產(chǎn)權的，應當向不動產(chǎn)所在地的稅務機關申報繳納印花稅。 （3）證券交易印花稅的扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。 | |
| 納稅期限：印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當于季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的，納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。 證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務人應當于每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款及孳息 | |
| 已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬增加的，納稅人應當補繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務機關申請退還印花稅稅款。 |
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