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“擴(kuò)范圍、降稅率、改征管”，看看印花稅法都做了哪些調(diào)整
2018年11月1日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《中華人民共和國(guó)印花稅法（征求意見稿）》公開征求意見的通知，印花稅立法工作進(jìn)入了征求意見階段。相對(duì)于原印花稅暫行條例的規(guī)定，此次印花稅立法，除了擴(kuò)大征稅范圍、細(xì)化稅目、降低稅率等實(shí)體稅法要素的調(diào)整之外，印花稅的納稅方式，由原來的自行納稅為主，調(diào)整為統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式，不再采用貼花的納稅方式。
主要變化：
1.擴(kuò)范圍，征稅范圍中新增：以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。
2.降稅率。將加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三；直接將營(yíng)業(yè)賬簿稅率（實(shí)收資本、資本公積合計(jì)金額）定為萬分之二點(diǎn)五。
3.改征管。由自行貼花改為按期申報(bào)納稅。
新印花稅法的主要內(nèi)容
| 稅收要素 | 具體規(guī)定 |
| 納稅義務(wù)人 | 訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。 【提示】證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人 |
| 征稅范圍（稅目） | （1）合同。包括買賣合同、借款合同、融資租賃合同、租賃合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同； （2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)（不包括上市和掛牌公司股票）、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)； （3）權(quán)利、許可證照。包括不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證書 （4）營(yíng)業(yè)賬簿。 （5）證券交易。是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。 存托憑證是將已經(jīng)上市的股票，以憑證的方式在另外的交易所上市流通，依托憑證與一定數(shù)量的股票對(duì)應(yīng)的，所以它具有與持有股票相同的權(quán)利。 |
| 稅率 | 比例稅率：印花稅的比例稅率分為5檔，分別是0.05‰、0.25‰、0.3‰、0.5‰和1‰。 （1）借款合同、融資租賃合同，適用0.05‰的稅率； （2）營(yíng)業(yè)賬簿，適用0.25‰的稅率； 范圍擴(kuò)大 （3）買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同，適用0.3‰（范圍擴(kuò)大）的稅率； （4）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，適用0.5‰的稅率；（ 此處調(diào)整較大，僅保留了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)一項(xiàng)） （5）租賃合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，適用1‰的稅率；另外，證券交易（包括股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證）（范圍擴(kuò)大），單邊（賣出方）按1‰的稅率征收印花稅 范圍擴(kuò)大 |
| 定額稅率：權(quán)利許可證照，適用定額稅率，按件貼花，稅額為5元 | |
| 計(jì)稅依據(jù) | 一般規(guī)定： （1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。 （2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。 （3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。 （4）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)，按件確定。 （5）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。 |
| 特殊規(guī)定： （1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù)： ①按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的，按照其規(guī)定確定。 ②不能按照本條第一項(xiàng)規(guī)定的方法確定的，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定。 （2）以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。 | |
| 應(yīng)納稅額的計(jì)算 | 按比例稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率 【提示】（1）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。 （2）同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)當(dāng)按照各自涉及的價(jià)款或者報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。 |
| 按定額稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額（5元） | |
| 稅收優(yōu)惠 | （1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅； （2）農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同，免征印花稅； （3）無息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅； （4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅； （5）軍隊(duì)、武警部隊(duì)訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證，免征印花稅； （6）轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅； （7）國(guó)務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。（由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案） |
| 征收管理 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。 【提示】證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。 |
| 納稅地點(diǎn)：（1）單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。 （2）納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。 （3）證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。 | |
| 納稅期限：印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。 證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息 | |
| 已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款。 |
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