2018稅務師《財務與會計》高頻考點：資產(chǎn)、負債計稅類型

　　【內(nèi)容導航】

　　1.資產(chǎn)、負債的計稅基礎

　　2.暫時性差異的類型

　　3.產(chǎn)生暫時性差異的情形

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復習程度：理解掌握本考點。本考點考試必考點，在2017年度、2016年度、2014年度、2013年度和2010年度出現(xiàn)過單項選擇題，在2017年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過多項選擇題，2017年、2014年度、2012年度考查了綜合題。

　　【高頻考點】

　　資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定和暫時性差異的類型

　　1.資產(chǎn)、負債的計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。

　　負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

　　2.暫時性差異的類型

　　應納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎；負債賬面價值<計稅基礎

　　可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎；負債賬面價值>計稅基礎

　　提示：這里得到的暫時性差異是指的相應資產(chǎn)截至某一時間點的暫時性差異余額，是在資產(chǎn)持有期間累計的暫時性差異金額，而發(fā)生額需要用期末余額再減去期初余額（即上期末余額）確定。

　　3.產(chǎn)生暫時性差異的情形

　　（1）固定資產(chǎn)

　　賬面價值＝原值－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備；計稅基礎＝原值－稅法規(guī)定的折舊額

　?。?）無形資產(chǎn)

　　與固定資產(chǎn)類似。

　　特殊情況：

　?、僮孕醒邪l(fā)的無形資產(chǎn)

　　賬面價值＝原值－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備；計稅基礎＝原值×150％－稅法規(guī)定的攤銷額

　?、谑褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)

　　賬面價值＝原值－無形資產(chǎn)減值準備；計稅基礎＝原值－稅法規(guī)定的攤銷額

　?。?）以公允價值計量的資產(chǎn)

　　賬面價值＝期末公允價值；計稅基礎＝初始投資成本

　　（4）投資性房地產(chǎn)

　?、俪杀灸Ｊ剑号c（1）類似。

　?、诠蕛r值模式：與（3）類似。

　　（5）存貨

　　賬面價值＝成本－存貨跌價準備；計稅基礎＝成本

　　（6）預計負債

　?、傧嚓P(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前抵扣，則計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝賬面價值，所以計稅基礎＝0

　　②相關(guān)支出實際發(fā)生時不允許稅前抵扣，則計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝0，所以計稅基礎＝賬面價值

　?。?）預收賬款

　?、俣惙ㄅc會計規(guī)定的收入確認時點不同，則計稅基礎＝0

　　舉例：2014年會計確認預收賬款100元，稅法規(guī)定要確認收入100元，假設2015年會計上將這100元確認為收入，則稅法不再確認，所以納稅調(diào)整時，稅法要在利潤總額的基礎上將這100元做調(diào)減處理，即未來期間可稅前扣除的金額＝100元，所以計稅基礎＝100－100＝0.

　　（8）交易性金融負債

　　計稅基礎＝初始成本；賬面價值＝公允價值