24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

2018稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/09/19 11:52:10 字體:
涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)

  2018年稅務(wù)師考試題量巨大,知識(shí)點(diǎn)眾多,考生難免有混淆的情況,在稅務(wù)師備考的強(qiáng)化沖刺階段,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特整理涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)易錯(cuò)易混點(diǎn),希望大家不要在一些概念題上丟分。本文內(nèi)容豐富,您可以點(diǎn)擊右上角收藏此文章,方便下次找到。

  一、自然人銷售、出租住房和商鋪

  1、自然人銷售住房和商鋪應(yīng)如何繳納增值稅、土地增值稅、印花稅和個(gè)人所得稅

 ?。?)自然人銷售住房和商鋪的增值稅

不動(dòng)產(chǎn)類型

購買不足2年

購買超過2年(含2年)

其他地區(qū)

北上廣深

普通住房

全額征收5%增值稅

免征增值稅

免征增值稅

非普通住房

(賣出價(jià)-買入價(jià))/1.05×5%

商鋪

自建:全額計(jì)稅;5%

非自建:差額計(jì)稅;5%

向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;由地稅局代開發(fā)票;可以代開專票。

 ?。?)土地增值稅

住房

商鋪

對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅

征收土地增值稅
(1)按評(píng)估價(jià)格計(jì)算增值稅,納稅
(2)無評(píng)估價(jià)格,但能提供購房發(fā)票
(3)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

  (3)印花稅

住房

商鋪

對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅

按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅

 ?。?)個(gè)人所得稅

住房

商鋪

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個(gè)人所得稅

照章征收個(gè)人所得稅

  2.個(gè)人出租住房應(yīng)如何繳納增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅

  (1)個(gè)人出租住房應(yīng)該按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

  (2)對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同,免征印花稅。

 ?。?)個(gè)人出租住房,不區(qū)分用途,按租金收入的4%征收房產(chǎn)稅。

 ?。?)對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

  二、視同銷售收入

  1.企業(yè)所得稅視同銷售的判斷標(biāo)準(zhǔn):所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。

  所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)和所得稅處理情形

所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移

會(huì)計(jì)和所得稅處理

情形

所有權(quán)轉(zhuǎn)移

(1)會(huì)計(jì):確認(rèn)收入,按銷售征企業(yè)所得稅

銷售產(chǎn)品

(2)會(huì)計(jì):未確認(rèn)收入,按視同銷售征企業(yè)所得稅

將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣、用于交際應(yīng)酬、對(duì)外捐贈(zèng)等

所有權(quán)未轉(zhuǎn)移,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外

不視同銷售,不征企業(yè)所得稅

將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等

  2.企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售。

  企業(yè)所得稅視同銷售的判斷以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為準(zhǔn);增值稅的視同銷售以稅法所列舉的情形為準(zhǔn)。兩者不能混淆。

項(xiàng)目

會(huì)計(jì)

增值稅

所得稅

將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

銷售代銷貨物

收取手續(xù)費(fèi)

*

*

視同買斷

統(tǒng)一核算,異地移送

*

*

非應(yīng)稅項(xiàng)目

自產(chǎn)、委托加工

*

*

外購

*

*

*

職工個(gè)人福利(給個(gè)人)

自產(chǎn)、委托加工

外購

*

*

集體福利(食堂、浴室)

自產(chǎn)、委托加工

*

*

外購

*

*

*

投資(自產(chǎn)、委托加工、外購)

分配(自產(chǎn)、委托加工、外購)

贈(zèng)送(自產(chǎn)、委托加工、外購)

*

個(gè)人消費(fèi)(交際應(yīng)酬)

自產(chǎn)、委托加工

*

外購

*

*

市場(chǎng)推廣、廣告樣品

自產(chǎn)、委托加工

*

外購

*

無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)

*

  三、通常我們收到的全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等都是需要繳納個(gè)人所得稅的,但是一般情況下都是企業(yè)代收代繳,所以我們并不清楚繳納的稅額是如何計(jì)算出來的,今天就讓我?guī)е蠹覍W(xué)習(xí)一下幾種個(gè)人所得稅特殊情況計(jì)稅方法吧!

  1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

  當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除額,將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

  當(dāng)月工資未超過費(fèi)用扣除額,將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校)

  2.企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問題

  不屬于免稅的離退休工資:從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

  將一次性收入除以所屬月份與工資合并減去費(fèi)用扣除額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

  應(yīng)納稅額=(一次性收入+工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)

  3.個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

  個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分,視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入,以超過部分除以個(gè)人工作年限(超過12年按12年計(jì)算),以商數(shù)作為月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

  應(yīng)納稅額={[(補(bǔ)償收入-3×當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY)÷不長(zhǎng)于12的工作年限的分?jǐn)傁禂?shù)-3500]×稅率-速算扣除數(shù)}×分?jǐn)傁禂?shù)

  4.個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定

 ?。?)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

 ?。?)個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式:

  應(yīng)納稅額=[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

  四、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法

應(yīng)稅項(xiàng)目

計(jì)征規(guī)定

應(yīng)納稅所得額

工資、薪金所得

按月

月工資收入減除3500元(4800元)生計(jì)費(fèi)

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

按年

年度收入總額-成本-損失-準(zhǔn)予扣除的稅金-必要費(fèi)用(3500元/月)

承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

年度企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-企業(yè)所得稅-上繳承包費(fèi)-必要費(fèi)用(3500元/月)

勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得

按次

這四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除,即:

每次收入≤4000元:定額扣800元;

每次收入≥4000元:定率扣20%。

【知識(shí)點(diǎn)撥】

1、納稅人每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元,實(shí)行加成征稅。

2、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行減征30%。

3、租賃過程中發(fā)生的修繕費(fèi)用可以扣除,以每次800元為限。一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按次

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

利息、股息、紅利所得,偶然所得,其他所得

按次

這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除,以每次收入為應(yīng)納稅所得額

  五、資源稅的征稅范圍

稅目

具體項(xiàng)目

不包括的項(xiàng)目

原油

開采的天然原油

人造石油

天然氣

專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣

 

煤炭

原煤和以未稅原煤加工的洗選煤

其他煤炭制品

金屬礦
 

鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦

 

其他非金屬礦
 

石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層(成)氣、海鹽、稀土、粘土、砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品

食用鹽

水資源

地表水和地下水

 

  六、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(重要)——不串門

借方專欄

貸方專欄

1.進(jìn)項(xiàng)稅額

7.銷項(xiàng)稅額

2.銷項(xiàng)稅額抵減

8.出口退稅

3.已交稅金

9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

4.減免稅款

10.轉(zhuǎn)出多交增值稅

5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

 

6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

 

  七、通過“預(yù)交增值稅”核算的四種情形

建筑業(yè)

收到預(yù)收款時(shí)

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅局預(yù)繳

銷售不動(dòng)產(chǎn)

納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款(無論不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地是否在同一縣(市、區(qū))

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品

收到預(yù)收款時(shí)

  八、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

分2年抵扣

一次性抵扣

按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程 按流動(dòng)資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程
購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn) 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物
用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的 未超過50%(不動(dòng)產(chǎn)原值:取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià))
分期抵扣:60%——取得扣稅憑證的當(dāng)期;40%——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于第13個(gè)月抵扣

  九、關(guān)于包裝物押金的規(guī)定

具體情況

 

增值稅

消費(fèi)稅

一般應(yīng)稅消費(fèi)品押金

逾期

沒有逾期

×

×

酒類產(chǎn)品包裝物押金(啤酒、黃酒除外)

不管是否逾期,收取時(shí)征收增值稅和width=10%

啤酒、黃酒、成品油包裝物押金

逾期

×

沒有逾期

×

×

  十、土地增值稅扣除項(xiàng)目的確定

一、取得土地使用權(quán)所支付的金額 1.出讓:支付的土地出讓金
2.劃撥:按規(guī)定補(bǔ)繳的出讓金
3.轉(zhuǎn)讓:支付的地價(jià)款
【提示1】含登記過戶費(fèi)及契稅。
【提示2】契稅不因土地出讓金的減免而減免。
【提示3】不包括土地閑置費(fèi)。(所得稅中可扣)
二、房地產(chǎn)開發(fā)成本 (1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi):含耕地占用稅
(2)前期工程費(fèi)
(3)建筑安裝工程費(fèi)
(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)
(5)公共配套設(shè)施費(fèi)
(6)開發(fā)間接費(fèi)用
【提示1】包括精裝修費(fèi)用。
【提示2】質(zhì)量保證金如計(jì)入發(fā)票中,則可以扣除。
【提示3】納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得增值稅發(fā)票應(yīng)備注建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱,否則不得計(jì)入扣除。
三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 期間費(fèi)用,不按賬簿金額扣除。
(1)不能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?,或不能提供貸款證明的:
開發(fā)費(fèi)用=(地價(jià)款及費(fèi)用+開發(fā)成本)×10%以內(nèi)
(2)能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫ⅲ⒛芴峁┵J款證明的:
開發(fā)費(fèi)用=利息+(地價(jià)款及費(fèi)用+開發(fā)成本)×5%以內(nèi)
【提示1】全用自有資金,沒有利息支出的,按方法1扣除。
【提示2】利息計(jì)入成本的,應(yīng)調(diào)整至費(fèi)用扣除。
利息注意兩點(diǎn):
①不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的金額。
②不包括超過規(guī)定上浮幅度的部分、超期利息、加罰利息。
四、轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金 營(yíng)改增前:營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加
營(yíng)改增后:城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加
非房企:加扣印花稅
【提示1】不包括增值稅。
【提示2】房企實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加,凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。
五、其他扣除項(xiàng)目 僅適用于房企新建房:(只賣地、賣存量房不能扣)
加計(jì)扣除費(fèi)用=(地價(jià)款及費(fèi)用+開發(fā)成本)×20%
縣級(jí)及以上政府要求房企售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用:
如計(jì)入房?jī)r(jià)中一并收取,應(yīng)作為收入計(jì)稅,同時(shí)可予以扣除,但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。
代收費(fèi)用如在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取,可不作為收入計(jì)稅,同時(shí)不允許扣除。
六、舊房扣除項(xiàng)目 評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率
重置成本價(jià)是估價(jià)時(shí)點(diǎn)重新取得或開發(fā)的全新狀態(tài)的待估價(jià)對(duì)房地產(chǎn)所必要的支出和應(yīng)獲得的利潤(rùn)之和的價(jià)格。
【提示1】對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供支付憑據(jù)的,不允許扣除取得土地支付的金額。
【提示2】評(píng)估費(fèi)也可扣除,但納稅人因隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按評(píng)估價(jià)格計(jì)稅時(shí)的評(píng)估費(fèi)不可扣除。
不能取得評(píng)估價(jià)格,但能提供購房發(fā)票的,可按發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除,作為地價(jià)和評(píng)估價(jià)。
扣除金額=發(fā)票價(jià)×(1+5%×年數(shù))
【提示1】發(fā)票價(jià):營(yíng)業(yè)稅發(fā)票所載金額;增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額;增值稅專用發(fā)票不含增值稅金額加上不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
【提示2】購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止,每滿12個(gè)月計(jì)一年;超過一年,未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的,可視為一年。
【提示3】購房時(shí)繳納的契稅,凡能提供契稅完稅憑證的,準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除,但不作為加計(jì)5%基數(shù)。

  在稅務(wù)師備考的強(qiáng)化沖刺階段,碎片時(shí)間學(xué)習(xí)已經(jīng)不能滿足需要,想要提高備考效率,深刻理解、熟練運(yùn)用考點(diǎn),推薦選擇考前點(diǎn)題密訓(xùn)班>>。

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)