2018稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)易錯易混點辨析

稅法一

稅法二

財務(wù)與會計

涉稅服務(wù)實務(wù)

　　2018年稅務(wù)師考試題量巨大，知識點眾多，考生難免有混淆的情況，在稅務(wù)師備考的強化沖刺階段，正保會計網(wǎng)校特整理涉稅服務(wù)實務(wù)易錯易混點，希望大家不要在一些概念題上丟分。本文內(nèi)容豐富，您可以點擊右上角收藏此文章，方便下次找到。

　　一、自然人銷售、出租住房和商鋪

　　1、自然人銷售住房和商鋪應(yīng)如何繳納增值稅、土地增值稅、印花稅和個人所得稅

　?。?）自然人銷售住房和商鋪的增值稅

不動產(chǎn)類型	購買不足2年	購買超過2年（含2年）
		其他地區(qū)	北上廣深
普通住房	全額征收5%增值稅	免征增值稅	免征增值稅
非普通住房			（賣出價-買入價）/1.05×5%
商鋪	自建：全額計稅；5%
	非自建：差額計稅；5%
向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅；由地稅局代開發(fā)票；可以代開專票。

　?。?）土地增值稅

住房	商鋪
對個人銷售住房暫免征收土地增值稅	征收土地增值稅 （1）按評估價格計算增值稅，納稅 （2）無評估價格，但能提供購房發(fā)票 （3）由稅務(wù)機關(guān)核定

　?。?）印花稅

住房	商鋪
對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅	按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅

　　（4）個人所得稅

　　2.個人出租住房應(yīng)如何繳納增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅

　　（1）個人出租住房應(yīng)該按照5％的征收率減按1.5％計算繳納增值稅。

　?。?）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

　　（3）個人出租住房，不區(qū)分用途，按租金收入的4％征收房產(chǎn)稅。

　　（4）對個人出租住房取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。

　　二、視同銷售收入

　　1.企業(yè)所得稅視同銷售的判斷標準：所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。

　　所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移會計和所得稅處理情形

所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移	會計和所得稅處理	情形
所有權(quán)轉(zhuǎn)移	（1）會計：確認收入，按銷售征企業(yè)所得稅	銷售產(chǎn)品
	（2）會計：未確認收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅	將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應(yīng)酬、對外捐贈等
所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外	不視同銷售，不征企業(yè)所得稅	將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等

　　2.企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售。

　　企業(yè)所得稅視同銷售的判斷以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為準；增值稅的視同銷售以稅法所列舉的情形為準。兩者不能混淆。

項目		會計	增值稅	所得稅
將貨物交付其他單位或者個人代銷		√	√	√
銷售代銷貨物	收取手續(xù)費	*	√	*
	視同買斷	√	√	√
統(tǒng)一核算，異地移送		*	√	*
非應(yīng)稅項目	自產(chǎn)、委托加工	*	√	*
	外購	*	*	*
職工個人福利（給個人）	自產(chǎn)、委托加工	√	√	√
	外購	*	*	√
集體福利（食堂、浴室）	自產(chǎn)、委托加工	*	√	*
	外購	*	*	*
投資（自產(chǎn)、委托加工、外購）		√	√	√
分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）		√	√	√
贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購）		*	√	√
個人消費（交際應(yīng)酬）	自產(chǎn)、委托加工	*	√	√
	外購	*	*	√
市場推廣、廣告樣品	自產(chǎn)、委托加工	*	√	√
	外購	*	√	√
無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）		*	√	√

　　三、通常我們收到的全年一次性獎金、解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償金等都是需要繳納個人所得稅的，但是一般情況下都是企業(yè)代收代繳，所以我們并不清楚繳納的稅額是如何計算出來的，今天就讓我?guī)е蠹覍W(xué)習(xí)一下幾種個人所得稅特殊情況計稅方法吧！

　　1.個人取得全年一次性獎金計稅方法

　　當(dāng)月工資超過費用扣除額，將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　當(dāng)月工資未超過費用扣除額，將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)(正保會計網(wǎng)校)

　　2.企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問題

　　不屬于免稅的離退休工資：從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　將一次性收入除以所屬月份與工資合并減去費用扣除額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅額＝（一次性收入＋工資－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　3.個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法

　　個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額＝｛[（補償收入－3×當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY）÷不長于12的工作年限的分攤系數(shù)－3500]×稅率－速算扣除數(shù)｝×分攤系數(shù)

　　4.個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅規(guī)定

　?。?）機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　?。?）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

　　應(yīng)納稅額＝[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　四、個人所得稅應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅所得額計算方法

應(yīng)稅項目	計征規(guī)定	應(yīng)納稅所得額
工資、薪金所得	按月	月工資收入減除3500元（4800元）生計費
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得	按年	年度收入總額－成本－損失－準予扣除的稅金－必要費用（3500元/月）
承包、承租經(jīng)營所得		年度企業(yè)會計利潤－企業(yè)所得稅－上繳承包費－必要費用（3500元/月）
勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得	按次	這四項所得均實行定額或定率扣除，即：
		每次收入≤4000元：定額扣800元；
		每次收入≥4000元：定率扣20%。
		【知識點撥】
		1、納稅人每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，實行加成征稅。
		2、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算實行減征30%。
		3、租賃過程中發(fā)生的修繕費用可以扣除，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按次	財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額－財產(chǎn)原值－合理費用
利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得	按次	這三項無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額

　　五、資源稅的征稅范圍

稅目	具體項目	不包括的項目
原油	開采的天然原油	人造石油
天然氣	專門開采或者與原油同時開采的天然氣
煤炭	原煤和以未稅原煤加工的洗選煤	其他煤炭制品
金屬礦	鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦
其他非金屬礦	石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、粘土、砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品	食用鹽
水資源	地表水和地下水

　　六、“應(yīng)交增值稅”明細科目（重要）——不串門

借方專欄	貸方專欄
1.進項稅額	7.銷項稅額
2.銷項稅額抵減	8.出口退稅
3.已交稅金	9.進項稅額轉(zhuǎn)出
4.減免稅款	10.轉(zhuǎn)出多交增值稅
5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　七、通過“預(yù)交增值稅”核算的四種情形

建筑業(yè)	收到預(yù)收款時
不動產(chǎn)經(jīng)營租賃	不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產(chǎn)所在地主管稅局預(yù)繳
銷售不動產(chǎn)	納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款（無論不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地是否在同一縣（市、區(qū)）
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品	收到預(yù)收款時

　　八、不動產(chǎn)進項稅額抵扣

分2年抵扣	一次性抵扣
按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程	按流動資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程
購進貨物、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)	融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物
用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的	未超過50%（不動產(chǎn)原值：取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價）
分期抵扣：60%——取得扣稅憑證的當(dāng)期；40%——待抵扣進項稅額，于第13個月抵扣

　　九、關(guān)于包裝物押金的規(guī)定

具體情況		增值稅	消費稅
一般應(yīng)稅消費品押金	逾期	√	√
	沒有逾期	×	×
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）	不管是否逾期，收取時征收增值稅和width=10%	√	√
啤酒、黃酒、成品油包裝物押金	逾期	√	×
	沒有逾期	×	×

　　十、土地增值稅扣除項目的確定

一、取得土地使用權(quán)所支付的金額	1.出讓：支付的土地出讓金 2.劃撥：按規(guī)定補繳的出讓金 3.轉(zhuǎn)讓：支付的地價款 【提示1】含登記過戶費及契稅。 【提示2】契稅不因土地出讓金的減免而減免。 【提示3】不包括土地閑置費。（所得稅中可扣）
二、房地產(chǎn)開發(fā)成本	（1）土地征用及拆遷補償費：含耕地占用稅 （2）前期工程費 （3）建筑安裝工程費 （4）基礎(chǔ)設(shè)施費 （5）公共配套設(shè)施費 （6）開發(fā)間接費用 【提示1】包括精裝修費用。 【提示2】質(zhì)量保證金如計入發(fā)票中，則可以扣除。 【提示3】納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得增值稅發(fā)票應(yīng)備注建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入扣除。
三、房地產(chǎn)開發(fā)費用	期間費用，不按賬簿金額扣除。 （1）不能按項目計算分攤利息，或不能提供貸款證明的： 開發(fā)費用＝（地價款及費用＋開發(fā)成本）×10%以內(nèi) （2）能按項目計算分攤利息，并能提供貸款證明的： 開發(fā)費用＝利息＋（地價款及費用＋開發(fā)成本）×5%以內(nèi) 【提示1】全用自有資金，沒有利息支出的，按方法1扣除。 【提示2】利息計入成本的，應(yīng)調(diào)整至費用扣除。 利息注意兩點： ①不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額。 ②不包括超過規(guī)定上浮幅度的部分、超期利息、加罰利息。
四、轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金	營改增前：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加 營改增后：城建稅、教育費附加、地方教育附加 非房企：加扣印花稅 【提示1】不包括增值稅。 【提示2】房企實際繳納的城建稅、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據(jù)實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預(yù)繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。
五、其他扣除項目	僅適用于房企新建房：（只賣地、賣存量房不能扣） 加計扣除費用＝（地價款及費用＋開發(fā)成本）×20%
	縣級及以上政府要求房企售房時代收的各項費用： 如計入房價中一并收取，應(yīng)作為收入計稅，同時可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)。 代收費用如在房價之外單獨收取，可不作為收入計稅，同時不允許扣除。
六、舊房扣除項目	評估價格＝重置成本價×成新度折扣率 重置成本價是估價時點重新取得或開發(fā)的全新狀態(tài)的待估價對房地產(chǎn)所必要的支出和應(yīng)獲得的利潤之和的價格。 【提示1】對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供支付憑據(jù)的，不允許扣除取得土地支付的金額。 【提示2】評估費也可扣除，但納稅人因隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而按評估價格計稅時的評估費不可扣除。
	不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除，作為地價和評估價。 扣除金額＝發(fā)票價×（1＋5%×年數(shù)） 【提示1】發(fā)票價：營業(yè)稅發(fā)票所載金額；增值稅普通發(fā)票價稅合計金額；增值稅專用發(fā)票不含增值稅金額加上不允許抵扣的進項稅。 【提示2】購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可視為一年。 【提示3】購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%基數(shù)。

　　在稅務(wù)師備考的強化沖刺階段，碎片時間學(xué)習(xí)已經(jīng)不能滿足需要，想要提高備考效率，深刻理解、熟練運用考點，推薦選擇考前點題密訓(xùn)班>>。