2016年稅務師考試《財務與會計》練習題精選（八）

2016年稅務師考試《財務與會計》練習題精選（八）

1.單選題

甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額為500萬元，最低租賃付款額的現值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調試費23萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費0.6萬元，印花稅2.4萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。若甲公司對該設備采用平均年限法計提折舊，則下列說法正確的是（ ）。

A、固定資產的入賬價值為502萬元

B、租賃期開始日計入未確認融資費用的金額為42萬元

C、固定資產的入賬價值為522萬元

D、固定資產的年折舊額為52.2萬元

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考查其他方式（非貨幣性交換、融資租入等）取得固定資產的初始確認知識點。固定資產入賬價值＝460＋16＋23＋0.6＋2.4＝502萬元，未確認融資費用的金額＝500－460＝40萬元，固定資產的年折舊額＝502/10＝50.2（萬元）。

2.單選題

2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。

經測算甲公司的內含報酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（ ）。

A、1 062.14萬元

B、1 068.98萬元

C、1 020.28萬元

D、1 083.43萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查持有至到期投資的核算知識點。2008年初持有至到期投資的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（萬元）；2008年12月31日賬面價值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（萬元）；2009年12月31日賬面價值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（萬元）。

3.單選題

丁公司2013年7月1日將其于2010年1月1日購入的債券予以轉讓，轉讓價款為2 230萬元，該債券系2010年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3％，到期一次還本付息，期限為5年。丁公司將其劃分為持有至到期投資。轉讓時，利息調整明細科目的貸方余額為20萬元，2013年7月1日，該債券投資的減值準備金額為10萬元，丁公司轉讓該項金融資產應確認的投資收益為（ ）萬元。

A、－50

B、50

C、－40

D、40

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查持有至到期投資的處置知識點。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。（因為是一次還本付息，所以應該將應收未收的利息計入“持有至到期投資——應計利息”科目中。）本題的會計分錄為：

借：銀行存款 2 230

　　持有至到期投資減值準備 10

　　持有至到期投資——利息調整 20

　　貸：持有至到期投資——成本 2 000

　　　　　　　　　　　——應計利息 210（2 000×3％×3.5）

　　　　　　　　　　　　　投資收益 50（倒擠）

4.單選題

甲公司于2013年2月20日購買乙公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產；購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2013年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則處置該可供出售金融資產對投資收益的影響金額是（ ）萬元。（假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告）

A、－266.25

B、52.5

C、－472.5

D、3.75

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查可供出售金融資產的核算。

本題分錄為：

2013年2月20日：

借：可供出售金融資產—成本 1522.5（150×10＋22.5）

       貸：銀行存款 1522.5

6月30日：

借：其他綜合收益 322.5（1522.5－150×8）

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 322.5

9月30日：

借：銀行存款 1050（150×7）

　　投資收益 472.5

　　可供出售金融資產—公允價值變動 322.5

　　貸：可供出售金融資產—成本 1522.5

　　　　其他綜合收益 322.5

所以處置該可供出售金融資產對投資收益的影響金額＝－472.5（萬元）。

5.多選題

下列關于可供出售金融資產的表述，不正確的有（ ）。

A、可供出售金融資產中，債務工具投資應該按照攤余成本進行后續(xù)計量，權益工具投資應該按照公允價值進行后續(xù)計量

B、在終止確認可供出售金融資產時，應將原來計入其他綜合收益中的金額轉出至公允價值變動損益科目

C、可供出售金融資產在持有期間宣告發(fā)放的利息或現金股利應當確認為投資收益

D、可供出售金融資產發(fā)生的減值損失一經計提，以后期間不能轉回

E、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，重分類日的公允價值和持有至到期投資的賬面價值的差額計入“其他綜合收益”

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考查可供出售金融資產核算知識點。選項A，可供出售金融資產無論是債券投資還是股票投資，都應當按照公允價值進行后續(xù)計量；選項B，應該轉入投資收益科目；選項D，已確認減值損失的可供出售金融資產公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失可以轉回，不過可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。

6.多選題

下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A、可供出售金融資產的減值損失在恢復時會影響到當期損益

B、投資對象是債券的可供出售金融資產其后續(xù)利息收益的計算不受其公允價值波動的影響

C、如果以債券為投資對象的可供出售金融資產發(fā)生減值，其后續(xù)投資收益的計算應以減值后的賬面價值為本金匹配原投資內含報酬率來計算

D、甲公司購買了某上市公司1%的股票，如果不打算短期內出售則應定義為可供出售金融資產

E、以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 本題考查可供出售金融資產核算知識點。選項A，如果可供出售金融資產的投資對象是權益工具，其減值恢復應貸記“其他綜合收益”不會影響到當期損益。

7.多選題

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，以下說法正確的有（ ）。

A、重分類日，可供出售金融資產按照公允價值入賬

B、重分類日，可供出售金融資產應按照債券面值反映

C、重分類日，該金融資產的公允價值與原賬面價值的差額應通過其他綜合收益反映

D、重分類日，該金融資產的公允價值與原賬面價值的差額應通過“利息調整”明細科目反映

E、重分類日該金融資產公允價值與原賬面價值的差額在發(fā)生減值時應予以轉出，計入當期損益

【正確答案】 ACE

【答案解析】 本題考查金融資產的重分類知識點。重分類日，可供出售金融資產應按照公允價值入賬，該項金融資產公允價值與賬面價值的差額應通過其他綜合收益體現。在計提減值損失時，應將其他綜合收益的金額轉出。所以B、D說法不正確。

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