2016年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》練習題精選（八）

2016年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》練習題精選（八）

1.單選題

甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額為500萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調(diào)試費23萬元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費0.6萬元，印花稅2.4萬元。該設(shè)備租賃期為9年，同類設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。若甲公司對該設(shè)備采用平均年限法計提折舊，則下列說法正確的是（ ）。

A、固定資產(chǎn)的入賬價值為502萬元

B、租賃期開始日計入未確認融資費用的金額為42萬元

C、固定資產(chǎn)的入賬價值為522萬元

D、固定資產(chǎn)的年折舊額為52.2萬元

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考查其他方式（非貨幣性交換、融資租入等）取得固定資產(chǎn)的初始確認知識點。固定資產(chǎn)入賬價值＝460＋16＋23＋0.6＋2.4＝502萬元，未確認融資費用的金額＝500－460＝40萬元，固定資產(chǎn)的年折舊額＝502/10＝50.2（萬元）。

2.單選題

2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。

經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（ ）。

A、1 062.14萬元

B、1 068.98萬元

C、1 020.28萬元

D、1 083.43萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查持有至到期投資的核算知識點。2008年初持有至到期投資的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（萬元）；2008年12月31日賬面價值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（萬元）；2009年12月31日賬面價值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（萬元）。

3.單選題

丁公司2013年7月1日將其于2010年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2 230萬元，該債券系2010年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3％，到期一次還本付息，期限為5年。丁公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為20萬元，2013年7月1日，該債券投資的減值準備金額為10萬元，丁公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。

A、－50

B、50

C、－40

D、40

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查持有至到期投資的處置知識點。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。（因為是一次還本付息，所以應(yīng)該將應(yīng)收未收的利息計入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目中。）本題的會計分錄為：

借：銀行存款 2 230

　　持有至到期投資減值準備 10

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 20

　　貸：持有至到期投資——成本 2 000

　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息 210（2 000×3％×3.5）

　　　　　　　　　　　　　投資收益 50（倒擠）

4.單選題

甲公司于2013年2月20日購買乙公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2013年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則處置該可供出售金融資產(chǎn)對投資收益的影響金額是（ ）萬元。（假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告）

A、－266.25

B、52.5

C、－472.5

D、3.75

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查可供出售金融資產(chǎn)的核算。

本題分錄為：

2013年2月20日：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1522.5（150×10＋22.5）

       貸：銀行存款 1522.5

6月30日：

借：其他綜合收益 322.5（1522.5－150×8）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 322.5

9月30日：

借：銀行存款 1050（150×7）

　　投資收益 472.5

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1522.5

　　　　其他綜合收益 322.5

所以處置該可供出售金融資產(chǎn)對投資收益的影響金額＝－472.5（萬元）。

5.多選題

下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述，不正確的有（ ）。

A、可供出售金融資產(chǎn)中，債務(wù)工具投資應(yīng)該按照攤余成本進行后續(xù)計量，權(quán)益工具投資應(yīng)該按照公允價值進行后續(xù)計量

B、在終止確認可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原來計入其他綜合收益中的金額轉(zhuǎn)出至公允價值變動損益科目

C、可供出售金融資產(chǎn)在持有期間宣告發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當確認為投資收益

D、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失一經(jīng)計提，以后期間不能轉(zhuǎn)回

E、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日的公允價值和持有至到期投資的賬面價值的差額計入“其他綜合收益”

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考查可供出售金融資產(chǎn)核算知識點。選項A，可供出售金融資產(chǎn)無論是債券投資還是股票投資，都應(yīng)當按照公允價值進行后續(xù)計量；選項B，應(yīng)該轉(zhuǎn)入投資收益科目；選項D，已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失可以轉(zhuǎn)回，不過可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

6.多選題

下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A、可供出售金融資產(chǎn)的減值損失在恢復(fù)時會影響到當期損益

B、投資對象是債券的可供出售金融資產(chǎn)其后續(xù)利息收益的計算不受其公允價值波動的影響

C、如果以債券為投資對象的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，其后續(xù)投資收益的計算應(yīng)以減值后的賬面價值為本金匹配原投資內(nèi)含報酬率來計算

D、甲公司購買了某上市公司1%的股票，如果不打算短期內(nèi)出售則應(yīng)定義為可供出售金融資產(chǎn)

E、以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當期損益

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 本題考查可供出售金融資產(chǎn)核算知識點。選項A，如果可供出售金融資產(chǎn)的投資對象是權(quán)益工具，其減值恢復(fù)應(yīng)貸記“其他綜合收益”不會影響到當期損益。

7.多選題

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以下說法正確的有（ ）。

A、重分類日，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬

B、重分類日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照債券面值反映

C、重分類日，該金融資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)通過其他綜合收益反映

D、重分類日，該金融資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)通過“利息調(diào)整”明細科目反映

E、重分類日該金融資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額在發(fā)生減值時應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益

【正確答案】 ACE

【答案解析】 本題考查金融資產(chǎn)的重分類知識點。重分類日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，該項金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)通過其他綜合收益體現(xiàn)。在計提減值損失時，應(yīng)將其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出。所以B、D說法不正確。

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