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2021注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：遞延所得稅費(fèi)用（四十五）
很多事情本身我們無(wú)法控制，但可以控制自己。為了讓大家對(duì)注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)更加熟悉，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員答題情況，精選上一周《會(huì)計(jì)》科目易錯(cuò)題并配以教師講解。你中招了嗎？有則改之，無(wú)則加勉！
甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×20年會(huì)計(jì)與稅法核算存在差異的事項(xiàng)如下：（1）因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)管理費(fèi)用150萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該股份支付以后期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元；（2）因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益180萬(wàn)元；（3）因一項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元；（4）因一項(xiàng)公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該房地產(chǎn)每年可稅前扣除金額為120萬(wàn)元。假定不存在期初余額和其他差異，未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為（ ）。
- A、45萬(wàn)元
- B、82.5萬(wàn)元
- C、－17.5萬(wàn)元
- D、90萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】事項(xiàng)（1），由于當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用為150萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，超過(guò)了甲公司當(dāng)期確認(rèn)的金額，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益；事項(xiàng)（2），其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；因此甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用＝（1）－150×25%－（3）90×25%＋（4）（300＋120）×25%＝45（萬(wàn)元）。
【準(zhǔn)確率】28.24%
點(diǎn)評(píng)：本題考查遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算，需要注意的是一些特殊事項(xiàng)的遞延所得稅不是對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用，而是權(quán)益類科目，如權(quán)益結(jié)算的股份支付，超過(guò)當(dāng)期可以抵扣的部分計(jì)入資本公積；其他權(quán)益工具投資的稅會(huì)差異產(chǎn)生的遞延所得稅，計(jì)入其他綜合收益，都是不影響所得稅費(fèi)用的。
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