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單選題:
A商場為一般納稅人,2011年國慶期間,該商場進(jìn)行促銷,規(guī)定購物每滿100元積10分,不足100元部分不積分,積分可在1年內(nèi)兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購買了售價1 170元(含增值稅)的皮包,皮包成本為600元。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素,則該商場銷售皮包時應(yīng)確認(rèn)的收入為( )。
A.1 000元
B.900.9元
C.890元
D.883元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點:授予獎勵積分的處理。
按照積分規(guī)則,該顧客共獲得積分110分,其公允價值為110元(因積分可兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品),因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=(取得的不含稅貨款)1 170/1.17-(積分公允價值)110=890(元)。分錄為:
借:庫存現(xiàn)金 1 170
貸:主營業(yè)務(wù)收入—皮包 890
遞延收益 110
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄:
借:主營業(yè)務(wù)成本 600
貸:庫存商品 600
從題目給出的意思可以看出,某顧客購買了1170元的商品,達(dá)到100元的可以積10分,1170/100=11.7,所以客戶可以積11個10分,也就是110分。
注意:積分本身是不含稅的,因為我們在銷售商品的時候其實是已經(jīng)單獨的確認(rèn)了銷項稅額的,所以我們確認(rèn)的收入以及遞延收益中是不包括稅金的,我們只是用含稅的金額來作為一個基數(shù)來折算積分,并不能夠說積分本身就是含稅的。
積分在有效期內(nèi)兌換時,需要將收入在積分和主營業(yè)務(wù)之間分?jǐn)?;如果積分最終沒有在有效期內(nèi)兌換,直接將積分對應(yīng)的公允價值確認(rèn)為當(dāng)期(過期時)的收入。
【專家點評】獎勵積分與捆綁銷售往往容易混淆,兩者會計處理是不同的,捆綁銷售與獎勵積分的區(qū)別如下:
?。?)形式不同。
獎勵積分業(yè)務(wù)是銷售商品時授予積分,以后期間可以拿積分兌換商品。
捆綁銷售的形式包括商品捆綁商品、商品捆綁勞務(wù)、勞務(wù)捆綁商品及勞務(wù)捆綁勞務(wù)等。商品與商品(或勞務(wù))是綁定在一起銷售的。
(2)收入的確認(rèn)不同。
獎勵積分業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入=取得的貨款或應(yīng)收貨款-獎勵積分的公允價值
捆綁銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入分為兩部分,若是商品與勞務(wù)捆綁銷售,則
商品銷售應(yīng)確認(rèn)的收入=總的銷售金額×銷售商品的公允價值/商品與勞務(wù)的公允價值之和
提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=總的銷售金額×提供勞務(wù)的公允價值/商品與勞務(wù)的公允價值之和
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題,可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論,實在不理解的也可以到答疑板提問,最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個堅實的基礎(chǔ),在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
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