2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

　　多選題：

　　丙公司為國有大型企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。2011年1月1日開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2011年1月1日開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2011年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用3 000萬元計(jì)入無形資產(chǎn)，2011年攤銷計(jì)入管理費(fèi)用300萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。不考慮其他因素，下列關(guān)于丙公司會(huì)計(jì)處理中，正確的是（　）。

　　A.對(duì)2011年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4 050萬元

　　B.對(duì)2011年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.對(duì)2011年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4 500萬元

　　D.對(duì)2011年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的按150%加計(jì)攤銷。稅法的攤銷額=3000×150%/10=300×150%。攤銷1年后的計(jì)稅基礎(chǔ)=攤銷前的計(jì)稅基礎(chǔ)3 000×150%－攤銷額300×150%=4050（萬元），所以選項(xiàng)A正確；對(duì)2011年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資本化開發(fā)費(fèi)用的賬面價(jià)值是2 700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是4 050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以B正確。

　　【專家點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。本題實(shí)質(zhì)考查遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于特殊的項(xiàng)目，比如自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同是否確認(rèn)遞延所得稅一定要理解原理。

 

　　針對(duì)大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。

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