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多選題:
丙公司為國(guó)有大型企業(yè),適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。2011年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn),于2011年1月1日開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2011年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用3 000萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),2011年攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用300萬(wàn)元。稅法規(guī)定,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。不考慮其他因素,下列關(guān)于丙公司會(huì)計(jì)處理中,正確的是(?。?。
A.對(duì)2011年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4 050萬(wàn)元
B.對(duì)2011年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
C.對(duì)2011年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4 500萬(wàn)元
D.對(duì)2011年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬(wàn)元
【正確答案】AB
【答案解析】研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的按150%加計(jì)攤銷(xiāo)。稅法的攤銷(xiāo)額=3000×150%/10=300×150%。攤銷(xiāo)1年后的計(jì)稅基礎(chǔ)=攤銷(xiāo)前的計(jì)稅基礎(chǔ)3 000×150%-攤銷(xiāo)額300×150%=4050(萬(wàn)元),所以選項(xiàng)A正確;對(duì)2011年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬面價(jià)值是2 700萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)是4 050萬(wàn)元,但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),所以B正確。
【專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn):會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。本題實(shí)質(zhì)考查遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于特殊的項(xiàng)目,比如自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同是否確認(rèn)遞延所得稅一定要理解原理。
針對(duì)大家在做題過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論,實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問(wèn),最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),在考試的時(shí)候遇到類(lèi)似的問(wèn)題大家可以得分。
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