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甲公司有關(guān)資料如下:
?。?)2011年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元,其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。2011年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計(jì)使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同),采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
?。?)甲公司2011年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定,因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。
?。?)本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤為1 000萬元。
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,則下列關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)處理,表述正確的有(?。?。
A.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為855萬元
B.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元
C.因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元
D.本年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10÷2=570(萬元),無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元),資產(chǎn)賬面價(jià)值570萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)855萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元,研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),因此選項(xiàng)A正確,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100(萬元);預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元),故無暫時(shí)性差異,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;應(yīng)交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元),選項(xiàng)D正確。
【專家點(diǎn)評(píng)】本題考查的知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理。本題是所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)的考查,但是正確率最低,因此大家一定要將基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)扎實(shí),熟悉常見的暫時(shí)的差異以及非暫時(shí)性差異,并且準(zhǔn)確把握雖然存在暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延的情況,比如:1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,所以是不確認(rèn)的;2.融資租入的固定資產(chǎn),確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,由于既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,所以也是不確認(rèn)的;3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù),產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,也是不確認(rèn)遞延所得稅的;4.權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或者小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,如果是擬長期持有的情況下,也是不確認(rèn)遞延所得稅的。
針對(duì)大家在做題過程中出現(xiàn)的問題,可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論,實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問,最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。
相關(guān)鏈接:2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題寶典
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