2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（十一）

為了讓廣大學(xué)員通過(guò)練習(xí)，掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目的練習(xí)題，供學(xué)員練習(xí)，祝大家備考愉快，以下是《會(huì)計(jì)》科目練習(xí)題。

1.單選題

A公司于2×10年1月2日以3000萬(wàn)元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價(jià)款15000萬(wàn)元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制，發(fā)生法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用1000萬(wàn)元。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28500萬(wàn)元。假定原持有B公司10%股份在購(gòu)買日的公允價(jià)值為2850萬(wàn)元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元(假定不存在需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素)，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（增加）額為600萬(wàn)元。A公司按照10%提取盈余公積。下列關(guān)于A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（?。?。

A、購(gòu)買日追加投資的成本15000萬(wàn)元計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

B、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)3000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

C、購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表需要將權(quán)益法調(diào)整為成本法，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，沖減盈余公積9萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)81萬(wàn)元

D、在合并工作底稿中對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益，所以應(yīng)該調(diào)減投資收益240萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。

選項(xiàng)C，購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表不需要追溯調(diào)整；選項(xiàng)D，應(yīng)調(diào)整投資收益的金額＝2850－（3000+900×10%＋600×10%）+600×10%＝－240（萬(wàn)元）。

提示：應(yīng)調(diào)整投資收益的金額＝購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值2850－購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值（3000+900×10%＋600×10%）+購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益600×10%＝－240（萬(wàn)元）。

其中第一個(gè)600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計(jì)算的B公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益中應(yīng)享有的份額。（3000+900×10%＋600×10%）是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計(jì)算的至購(gòu)買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。

第二個(gè)600×10%，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司對(duì)于購(gòu)買日之前持有的B公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。

2.單選題

20×3年2月20日，甲公司以銀行存款7000萬(wàn)元取得乙公司60%的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相等。合并前甲公司和乙公司之間沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×4年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的10%對(duì)外出售，取得價(jià)款1000萬(wàn)元，甲公司剩余持股比例為54%。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其60%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000萬(wàn)元，其中按照購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20×4年合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的商譽(yù)的金額為（　）。

A、1000萬(wàn)元

B、900萬(wàn)元

C、0萬(wàn)元

D、1080萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。

不喪失控制權(quán)下處置子公司部分股權(quán)其基本處理原則是合并報(bào)表中將其作為一項(xiàng)權(quán)益性交易，不確認(rèn)處置損益，因此，合并報(bào)表中，要將處置取得價(jià)款和按照權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（扣除商譽(yù)部分影響）的差額計(jì)入資本公積。對(duì)于個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，在合并報(bào)表中編制調(diào)整分錄時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積。同時(shí)對(duì)于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報(bào)表理論下應(yīng)視為商譽(yù)金額不發(fā)生變化，故在合并報(bào)表中需要將隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽(yù)在合并報(bào)表中予以恢復(fù)，所以合并報(bào)表中列示的商譽(yù)是購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)＝7000－10000×60%＝1000（萬(wàn)元）。

3.多選題

乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬(wàn)元(不含增值稅)，銷售成本13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后按4年的期限采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素影響，甲公司在編制20×1年度合并抵消分錄時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（?。?/p>

A、調(diào)減年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目12萬(wàn)元

B、調(diào)減年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目10.5萬(wàn)元

C、調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目12萬(wàn)元

D、調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目7.5萬(wàn)元

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理。

此類題目可以通過(guò)編制抵消分錄來(lái)判斷正誤。甲公司20×1年度的合并抵消分錄為：

借：未分配利潤(rùn)——年初12

    貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)12

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1.5

    貸：未分配利潤(rùn)——年初1.5

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊3

    貸：管理費(fèi)用3

從上述抵消分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤(rùn)項(xiàng)目10.5(12－1.5)萬(wàn)元，調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目7.5(12－1.5－3)萬(wàn)元。

4.多選題

甲公司發(fā)生的投資業(yè)務(wù)如下：（1）20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2800萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7500萬(wàn)元（等于賬面價(jià)值）。20×3年下半年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，其他綜合收益增加3000萬(wàn)元。（2）20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)740萬(wàn)元，其他綜合收益減少1000萬(wàn)元。（3）20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為3200萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為1920萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司出售股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（?。?。

A、出售股權(quán)時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益140萬(wàn)元

B、對(duì)于未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C、原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D、出售股權(quán)時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1024萬(wàn)元

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：?jiǎn)适Э刂茩?quán)情況處置部分對(duì)子公司投資的處理。

出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為（出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本3000萬(wàn)元、損益調(diào)整1096萬(wàn)元、其他綜合收益800萬(wàn)元）：

借：銀行存款3200

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（3000×25%/40%）1875

                    ——損益調(diào)整（1096×25%/40%）685

                    ——其他綜合收益（800×25%/40%）500

        投資收益140

未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：可供出售金融資產(chǎn)1920

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（3000－1875）1125

                    ——損益調(diào)整（1096－685）411

                    ——其他綜合收益（800－500）300

投資收益84

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：其他綜合收益800

    貸：投資收益800

提示：這里是長(zhǎng)期股權(quán)投資減資變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)，其處理的思路視同將原長(zhǎng)期股權(quán)投資全部售出，再按照金融資產(chǎn)購(gòu)入，所以應(yīng)該是計(jì)入到投資收益，此處不是金融資產(chǎn)的重分類。

5.單選題

2×16年1月1日，甲公司出售乙公司50%的股權(quán)，取得價(jià)款3000萬(wàn)元存入銀行，剩余30%的股權(quán)對(duì)乙公司不再具有控制，甲公司改按權(quán)益法核算剩余股權(quán)，處置股權(quán)當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。甲公司原持有乙公司80%的股權(quán)系2×14年7月1日自非關(guān)聯(lián)方A公司購(gòu)入，初始投資成本為2400萬(wàn)元。2×14年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（與賬面價(jià)值相同）為2500萬(wàn)元。乙公司2×14年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，因發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)權(quán)益成分600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假設(shè)利潤(rùn)均勻發(fā)生，不考慮其他因素，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益為（　）。

A、－100萬(wàn)元

B、1280萬(wàn)元

C、1500萬(wàn)元

D、2400萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：?jiǎn)适Э刂茩?quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的處理。合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例。

因此，甲公司因處置乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益＝（3000＋1800）－（2500＋800/2＋1500－500＋600）×80%－商譽(yù)（2400－2500×80%）＋600×80%＝1280（萬(wàn)元）。

6.單選題

2014年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權(quán)，甲公司和乙公司同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，甲公司為取得該股權(quán)，支付銀行存款1200萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，不考慮其他因素，則期末甲公司編制合并報(bào)表的時(shí)候應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。?/p>

A、540萬(wàn)元

B、600萬(wàn)元

C、1000萬(wàn)元

D、900萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理。

甲公司和乙公司同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，確認(rèn)母公司應(yīng)該享有的投資收益的金額的。不需要考慮合并日被合并方評(píng)估增值的金額，所以甲公司確認(rèn)的投資收益的金額＝1000×60%＝600（萬(wàn)元）。

7.多選題

母公司本期將其成本為80萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，子公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成期末存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備。一年以后，子公司上期從母公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產(chǎn)品已經(jīng)陳舊，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為40萬(wàn)元，子公司再次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)（假設(shè)不考慮所得稅影響），母公司應(yīng)抵消的項(xiàng)目和金額有（?。?。

A、期初未分配利潤(rùn)——15萬(wàn)元

B、營(yíng)業(yè)成本——6萬(wàn)元

C、存貨——12萬(wàn)元

D、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——12萬(wàn)元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的抵消處理。

分錄為：

借：期初未分配利潤(rùn)20

    貸：營(yíng)業(yè)成本20

借：營(yíng)業(yè)成本12

    貸：存貨12[（100－80）×60%]

借：營(yíng)業(yè)成本2

    貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

    貸：期初未分配利潤(rùn)5

借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9

    貸：資產(chǎn)減值損失9

母公司期末存貨成本＝100×60%＝60（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝40（萬(wàn)元），本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝20－3＝17（萬(wàn)元）；集團(tuán)角度成本＝80×60%＝48（萬(wàn)元），實(shí)際跌價(jià)＝48－40＝8（萬(wàn)元），全部發(fā)生在本期，所以沖減本期計(jì)提準(zhǔn)備17－8＝9（萬(wàn)元）。

因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備是科目而不是報(bào)表項(xiàng)目，因此D選項(xiàng)不準(zhǔn)確。

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