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2016年注冊會計師《會計》易錯題解析：無形資產(chǎn)影響損益
單選題：
2011年4月1日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將一項專利權(quán)出售，合同約定專利權(quán)售價為300萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應交營業(yè)稅15萬元。該專利權(quán)為2009年1月2日購入，實際支付的買價為700萬元，另付相關(guān)費用20萬元。該專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為8年，A公司估計該項專利權(quán)受益期限為5年，采用直線法攤銷。2011年6月1日，A公司辦理完畢專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。則A公司2011年因該無形資產(chǎn)影響損益的金額是（ ）。
A. 0
B. 111萬元
C. 147萬元
D. 96萬元
【正確答案】C
【答案解析】無形資產(chǎn)2011年前3個月計提的折舊金額＝720÷5÷12×3＝36（萬元）；
2011年4月1日，該無形資產(chǎn)劃分為持有待售的無形資產(chǎn)，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。
賬面價值＝720－720÷（5×12）×27＝396（萬元）
調(diào)整后預計凈殘值＝公允價值300－處置費用15＝285（萬元）
確認的資產(chǎn)減值損失＝396－285＝111（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 111
貸：無形資產(chǎn)減值準備 111
2011年6月1日A公司確認無形資產(chǎn)的處置損益＝300－285－15＝0
處置時的分錄應是：
借：銀行存款 300
累計攤銷 324
無形資產(chǎn)減值準備 111
貸：無形資產(chǎn) 720
應交稅費——應交營業(yè)稅 15
所以，2011年因該無形資產(chǎn)影響損益的金額＝36＋111＋0＝147（萬元）。
【專家點評】本題考查知識點：無形資產(chǎn)的處置。本題的思路是首先針對劃分為持有待售的無形資產(chǎn)考慮是否發(fā)生減值，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。再者對于處置無形資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅需要沖減處置損益。本題比較簡單，但是正確率最低，這里主要是掌握做題思路。
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
相關(guān)鏈接：2016年注冊會計師《會計》易錯題寶典
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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