如何學(xué)注會《審計(jì)》：在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

《會計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

正保會計(jì)網(wǎng)校2013年全科通過的優(yōu)秀學(xué)員覺得注會《審計(jì)》科目的復(fù)習(xí)應(yīng)該多看書，對知識點(diǎn)應(yīng)該重復(fù)多看幾次，加深印象，加強(qiáng)記憶，因此大家可以做知識點(diǎn)小結(jié)，并重復(fù)多次看這些小結(jié)以加強(qiáng)復(fù)習(xí)效果。

注冊會計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣）。兩種統(tǒng)計(jì)抽樣方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推斷總體兩個(gè)方面?，F(xiàn)在對這兩種統(tǒng)計(jì)抽樣方法做小結(jié)，方便大家多次復(fù)習(xí)使用。

一、傳統(tǒng)變量抽樣

傳統(tǒng)變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。

1、均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

2、差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。

平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模

推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模

3、比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

比率＝樣本審定金額÷樣本賬面金額

估計(jì)的總體實(shí)際金額＝總體賬面金額×比率

推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額

在傳統(tǒng)變量抽樣中，大家應(yīng)該注意兩點(diǎn)：

第一，如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣；

第二，如果注冊會計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。

二、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）

1、PPS抽樣的概念

PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。PPS抽樣以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。PPS抽樣有助于注冊會計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。

注冊會計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件：

第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

第二，總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。

2、PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

今年教材對PPS抽樣部分內(nèi)容做了調(diào)整。根據(jù)正保會計(jì)網(wǎng)校注會考前輔導(dǎo)老師的建議，大家側(cè)重掌握它的原理、優(yōu)缺點(diǎn)。除了具備統(tǒng)計(jì)抽樣的一般優(yōu)點(diǎn)之外，PPS抽樣還具有一些特殊之處。了解PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)和不足有助于注冊會計(jì)師確定在測試中是否使用PPS抽樣。

PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)包括下列方面：

（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模，手工或使用量表評價(jià)樣本結(jié)果。樣本的選取可以在計(jì)算機(jī)程序或計(jì)算器的協(xié)助下進(jìn)行。

（2）PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會被選入樣本。

（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。

（4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊會計(jì)師通常需要對總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。

（5）如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

（6）PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

PPS抽樣的缺點(diǎn)包括下列方面：

（1）PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。

（2）在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。

（3）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。

（4）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

（5）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。

（6）在PPS抽樣中注冊會計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。但如果相關(guān)的會計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計(jì)成本。

上述內(nèi)容中，對傳統(tǒng)變量抽樣的三個(gè)計(jì)算建議大家要熟練，對PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)大家應(yīng)該加強(qiáng)記憶。重復(fù)多次，多看多練，是正保會計(jì)網(wǎng)校2013年全科通過學(xué)員說得最多的復(fù)習(xí)方法，請大家借鑒使用。

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