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2023年注冊會計師考試《審計》練習(xí)題精選（十二）
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多選題
（2022年）下列各項中，屬于影響明顯微小錯報臨界值的因素的有（?。?。
A、以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和余額
B、重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C、被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望
D、被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望
【答案】
ABCD【解析】
以上四項均屬于確定明顯微小錯報臨界值時可能考慮的因素。
多選題
（2022年）下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當開展的初步業(yè)務(wù)活動的有（?。?。
A、評價注冊會計師是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力
B、評價注冊會計師是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性
C、針對保持審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量管理程序
D、評價管理層是否存在誠信問題
【答案】
ABCD【解析】
注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動的目的：（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力（選項AB）；（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項（選項D）；（3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 注冊會計師開展的初步業(yè)務(wù)活動包括：（1）針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持，實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序（選項C）；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨立性要求）的情況（選項B）；（3）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致的意見。多選題
項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于（ ）。
A、被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度
B、審計領(lǐng)域
C、評估的重大錯報風(fēng)險
D、執(zhí)行項目質(zhì)量復(fù)核的人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力
【答案】
ABC【解析】
項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域；（3）評估的重大錯報風(fēng)險；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。選項D，需要考慮的因素為執(zhí)行審計工作的“項目組成員”的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力，而不是項目質(zhì)量復(fù)核人員。【點評】被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，規(guī)模越大、越復(fù)雜，對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的范圍可能越大；審計領(lǐng)域，如果是重點關(guān)注的審計領(lǐng)域，對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的范圍就大一些；評估的重大錯報風(fēng)險越高，范圍越大，性質(zhì)要求越嚴格；項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力越差，越需要對其指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。
多選題
下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容的有（?。?。
A、注冊會計師的責任
B、注冊會計師擬出具的審計報告的類型
C、財務(wù)報表審計的目標與范圍
D、管理層的責任
【答案】
ACD【解析】
選項B，在審計業(yè)務(wù)約定書中約定的是注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，并不會約定擬出具的審計報告類型。【點評】審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：
（1）財務(wù)報表審計的目標與范圍；
（2）注冊會計師的責任；
（3）管理層的責任；
（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；
（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。
對于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，建議考生記住關(guān)鍵詞能夠應(yīng)對客觀題即可，不必逐條記憶下來。
單選題
下列情形中，注冊會計師通?？紤]采用較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的是（?。?/p>
A、被審計單位處于高風(fēng)險行業(yè)
B、連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少
C、本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力
D、首次接受委托的審計項目
【答案】
B【解析】
如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。【點評】關(guān)于實際執(zhí)行的重要性，常見的考查角度是判斷采用較低或較高的百分比確定實際執(zhí)行重要性的適用情形。
通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。
| 經(jīng)驗值 | 情形 |
| 選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情形（從嚴） | ①首次接受委托的審計項目； ②連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多； ③項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等； ④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 |
| 選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情形（從寬） | ①連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少； ②項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等； ③以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效 |
多選題
下列各項中，屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容的有（?。?。
A、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序
B、查閱前任注冊會計師審計工作底稿
C、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況
D、就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見
【答案】
ACD【解析】
查閱前任注冊會計師審計工作底稿是接受委托后實施的，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。【點評】查閱前任注冊會計師審計工作底稿是在接受委托后實施的，初步業(yè)務(wù)活動是在承接業(yè)務(wù)前實施的，所以選項B不屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。
單選題
下列有關(guān)明顯微小的錯報的說法中，錯誤的是（?。?。
A、明顯微小即不重大
B、注冊會計師不需要累積明顯微小的錯報
C、明顯微小錯報的臨界值通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%
D、注冊會計師需要在制定審計計劃時預(yù)先設(shè)定明顯微小錯報的臨界值
【答案】
A【解析】
選項A，明顯微小不等同于不重大。【點評】明顯微小不等同于不重大。比如財務(wù)報表整體重要性為100萬，明顯微小錯報臨界值為1萬，那么一筆90萬的錯報，屬于不重大錯報，但是也不屬于明顯微小錯報。明顯微小錯報與不重大錯報不是一個數(shù)量級。
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