2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（十三）

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多選題

2×20年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，對(duì)其形成非同一控制企業(yè)合并。甲公司確認(rèn)合并成本為2640萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元（等于其賬面價(jià)值）。2×20年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)640萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積64萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，確認(rèn)其他綜合收益40萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積（其他資本公積）20萬(wàn)元。2×21年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對(duì)外出售，出售后剩余持股比例為60%，仍能對(duì)其形成控制。假定不考慮其他因素，甲公司合并報(bào)表中會(huì)計(jì)處理正確的有（?。?。

A、處置股權(quán)前合并報(bào)表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額為3176萬(wàn)元

B、處置股權(quán)前合并報(bào)表少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額為734萬(wàn)元

C、處置股權(quán)后合并報(bào)表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額為2442萬(wàn)元

D、處置股權(quán)后合并報(bào)表少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額為1528萬(wàn)元

【答案】ABD
【解析】

2×20年1月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)＝2640－3000×80%＝240（萬(wàn)元），乙公司持續(xù)計(jì)算至2×20年末的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值＝3000＋640－30＋40＋20＝3670（萬(wàn)元）；處置股權(quán)前，合并報(bào)表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額＝3670×80%＋240＝3176（萬(wàn)元），少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額＝3670×20%＝734（萬(wàn)元）；處置股權(quán)后，合并報(bào)表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額＝3670×60%＋240×60%/80%＝2382（萬(wàn)元），少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額＝3670×40%＋240×20%/80%＝1528（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查不喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)需要掌握母公司不喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)時(shí)合并報(bào)表調(diào)整資本公積金額的計(jì)算。

不喪失控制權(quán)情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理原則：

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資損益計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積＝出售取得價(jià)款－出售長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額

上述情形下確定子公司凈資產(chǎn)份額時(shí)按照如下原則考慮商譽(yù)：當(dāng)母公司出售部分股權(quán)時(shí)，按比例把歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)）的賬面價(jià)值調(diào)至少數(shù)股東權(quán)益。

單選題

（2021年）甲公司2×20年1月1日對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，約定2×21年7月1日為行權(quán)日，持有者在行權(quán)日可以以8元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬(wàn)股，普通股平均市價(jià)為每股10元，甲公司當(dāng)年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5800萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×20年稀釋每股收益為（?。?。

A、0.73元/股 

B、0.91元/股 

C、0.76元/股 

D、0.97元/股 

多選題

甲公司為上市公司，2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為25000萬(wàn)元，2×20年年末普通股股數(shù)為10000萬(wàn)股，2×21年6月30日股東大會(huì)決議，以2×20年末公司總股數(shù)為基礎(chǔ)，向全體股東每10股配2股，配股價(jià)格為每股6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為7月1日，假設(shè)行權(quán)前一日市場(chǎng)價(jià)為每股12元，2×20年基本每股收益為3.2元，下列有關(guān)甲公司基本每股收益的表述中正確的有（?。?。

A、不需要重新計(jì)算2×20年的基本每股收益 

B、計(jì)算2×21年的基本每股收益，需要先計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù) 

C、每股理論除權(quán)價(jià)格為11元 

D、重新計(jì)算2×20年的基本每股收益為2.94元 

單選題

A公司2×20年初發(fā)行在外的普通股股票數(shù)為5000萬(wàn)股，3月1日與股東簽訂回購(gòu)協(xié)議，一年后以每股15元回購(gòu)300萬(wàn)股，以備將來(lái)用于優(yōu)秀職工獎(jiǎng)勵(lì)，7月1日新發(fā)行普通股600萬(wàn)股，A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為7000萬(wàn)元，2×20年3月至12月發(fā)行在外普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，假定不考慮其他因素，2×20年A公司稀釋每股收益為（?。?。

A、1.4元/股 

B、1.32元/股 

C、1.29元/股 

D、1.19元/股 

單選題

甲公司為上市公司，2×18年1月1日以銀行存款購(gòu)入乙公司70%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。乙公司2×18年7月1日，對(duì)外發(fā)行200萬(wàn)份可用于購(gòu)買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，期權(quán)行權(quán)價(jià)格為4元，每份權(quán)證可以購(gòu)買一份股票，甲公司持有其50萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。甲公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為600萬(wàn)股，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元（不包括子公司利潤(rùn)或子公司支付的股利）；乙公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為900萬(wàn)股，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元，1月至12月乙公司普通股平均市價(jià)為每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市價(jià)為10元。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易，本年甲乙公司均沒有發(fā)生其他影響發(fā)行在外股數(shù)的因素。甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。甲公司合并報(bào)表中稀釋每股收益為（?。?。

A、7.80元/股

B、7.92元/股

C、2.6元/股

D、5元/股

【答案】A
【解析】

乙公司：
基本每股收益＝2 500/900＝2.78（元/股）；
調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝200－200×4/10＝120（萬(wàn)股）；
稀釋每股收益＝2 500/（900＋120×6/12）＝2.60（元/股）。
6/12是發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)數(shù)，因?yàn)槭?×18年7月1日對(duì)外發(fā)行的股份期權(quán)，所以120×6/12。
甲公司合并報(bào)表中：
基本每股收益＝（3 000＋2.78×900×70%）/600＝7.92（元/股）；
稀釋每股收益＝（3 000＋2.60×900×70%＋2.60×120×6/12×50/200）/600＝7.80（元/股）
其中：
①歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤(rùn)＝3 000（萬(wàn)元）
②乙公司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分＝2.60×900×70%＝1 638（萬(wàn)元）
③乙公司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由甲公司享有的部分＝2.60×120×6/12×50/200＝39（萬(wàn)元）
因此，甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益＝（3 000＋1 638＋39）/600＝7.80（元/股），與前述的計(jì)算結(jié)果一致。

單選題

A公司20×9年度凈利潤(rùn)為480萬(wàn)元（不包括子公司利潤(rùn)或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為400萬(wàn)股，持有子公司B公司80%的普通股股權(quán)。B公司20×9年度凈利潤(rùn)為216萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40萬(wàn)股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。年初，B公司對(duì)外發(fā)行6萬(wàn)份可用于購(gòu)買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為4元，A公司持有1200份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。A公司20×9年度合并報(bào)表的基本每股收益和稀釋每股收益為（?。?。

A、1.06元/股和0.96元/股 

B、1.2元/股和0.96元/股 

C、1.63元/股和1.60元/股 

D、1.23元/股和0.96元/股 

單選題

A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×15年1月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票（每股面值為1元），授予價(jià)格為每股8 元。當(dāng)日，100名管理人員進(jìn)行出資認(rèn)購(gòu)，總認(rèn)購(gòu)款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，若授予對(duì)象從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，則所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖；其間離職的，A公司將按照原授予價(jià)格回購(gòu)相關(guān)股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付；對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 009 000元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元；A公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為10人，當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的基本每股收益為（一年按照360天計(jì)算）（?。?。

A、2.99元/股 

B、3.00元/股 

C、2.98元/股 

D、3.01元/股 

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