2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四）

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1、單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得乙公司80%的股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日確認商譽200萬元，合并當日產生可抵扣暫時性差異900萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產。2×21年11月30日，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異，且該事實于購買日已經(jīng)存在。甲公司編制2×21年度合并財務報表時進行的下列會計處理中，不正確的是（?。?/p>

A、借記遞延所得稅資產225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽200萬元

D、貸記所得稅費用25萬元

【答案】B

【解析】甲公司編制合并財務報表時確認遞延所得稅資產＝ 900×25%＝225（萬元），超過了購買日確認的商譽200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：

借：遞延所得稅資產　　225

貸：商譽　　　　　　　200

所得稅費用　　　　　25

【點評】本題考查與企業(yè)合并相關遞延所得稅的處理，需要掌握購買日和12個月內調整時的處理原則。

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件而不予以確認。

購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應當確認相關的遞延所得稅資產,同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。

2、單選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日甲公司將其自用房屋對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。出租前已使用4年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續(xù)計量，該項投資性房地產在2×21年12月31日的公允價值為900萬元。2×21年稅前會計利潤為1 000萬元。假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時的會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。不考慮其他因素，下列有關甲公司2×21年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（?。?/p>

A、2×21年應遞延所得稅負債為84.38萬元

B、2×21年應確認的遞延所得稅費用為64.38萬元

C、2×21年應交所得稅為165.63萬元

D、2×21年所得稅費用為250萬元

【答案】B

【解析】

選項A、B，2×21年年初該投資性房地產的賬面價值＝600（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時性差異，該項資產產生的遞延所得稅負債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產賬面價值＝900（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認遞延所得稅費用；選項C，應交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項D，所得稅費用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。

【點評】本題考查的是投資性房地產的賬面價值和計稅基礎，以及所得稅的會計處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益（或其他綜合收益）的金融資產和投資性房地產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎確定的處置成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的投資性房地產等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮，因此賬面價值與計稅基礎之間會存在差異。

2.所得稅費用的確認思路如下所示：

選項A、B，2×21年年初該投資性房地產的賬面價值＝600（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時性差異，該項資產產生的遞延所得稅負債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產賬面價值＝900（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認遞延所得稅費用；選項C，應交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項D，所得稅費用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。

【點評】本題考查的是投資性房地產的賬面價值和計稅基礎，以及所得稅的會計處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益（或其他綜合收益）的金融資產和投資性房地產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎確定的處置成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的投資性房地產等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮，因此賬面價值與計稅基礎之間會存在差異。

2.所得稅費用的確認思路如下所示：

【提示】上述遞延所得稅指的是計入所得稅費用的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，不包括計入所有者權益等科目的金額。

3、多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×22年甲公司發(fā)生一系列會計與稅法產生差異的交易或事項，具體資料如下：①當期購入作為交易性金融資產核算的債券投資，期末公允價值為1000萬元，取得成本為600萬元；②收到與收益相關的政府補助160萬元，計入當期損益，稅法上將其納入當年應納稅所得額；③計提存貨跌價準備100萬元；④因違反稅收法規(guī)的規(guī)定，接到稅務部門的處罰通知，要求其支付罰款20萬元。至2×22年12月31日，該項罰款尚未支付。甲公司2×22年利潤總額為3 000萬元，假定遞延所得稅資產/負債年初余額均為零，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×22年所得稅的處理中，正確的有（?。?/p>

A、當年產生的應納稅暫時性差異為420萬元

B、當年產生的可抵扣暫時性差異為100萬元

C、遞延所得稅負債為100萬元

D、遞延所得稅資產為25萬元

【答案】BCD

【解析】當年產生的應納稅暫時性差異＝ 400（萬元）（事項①），所以當期產生的遞延所得稅負債＝400×25%＝100（萬元）；當年產生的可抵扣暫時性差異＝100（萬元）（事項③），所以當期確認的遞延所得稅資產＝100×25%＝25（萬元）；事項②，會計與稅法相同，不產生差異；事項④，罰沒支出屬于永久性差異。

【點評】本題考查暫時性差異的判斷，以及遞延所得稅的計算。

1.暫時性差異

①應納稅暫時性差異的期末余額，如圖所示。

②可抵扣暫時性差異的期末余額，如圖所示。

2.遞延所得稅的計算

（1）計算“遞延所得稅負債”“遞延所得稅資產”科目的期末余額：

①“遞延所得稅負債”科目的期末余額＝應納稅暫時性差異的期末余額×未來轉回時的所得稅稅率

②“遞延所得稅資產”科目的期末余額＝可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉回時的所得稅稅率

（2）計算“遞延所得稅負債”“遞延所得稅資產”科目的發(fā)生額：

①“遞延所得稅負債”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

②“遞延所得稅資產”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

4、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，下列有關稅費表述不正確的是（?。?。

A、將應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本

B、收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入稅金及附加

C、印花稅一般計入稅金及附加

D、購入作為非貨幣性福利發(fā)放給生產工人的商品所支付的增值稅計入生產成本

【答案】B

【解析】收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品的成本。

【點評】本題考查應交稅費的有關會計處理。

（1）計入稅金及附加的有：消費稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、資源稅（收購未稅礦產品代扣代繳的除外）、城建稅及教育費附加。

（2）各種稅費計入科目的辨析：

5、單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以發(fā)行自身股票為對價取得乙公司100%的股權，形成非同一控制下的免稅合并。甲公司發(fā)行的股票公允價值為1 200萬元，購買日確認合并商譽200萬元。購買日，乙公司產生可抵扣暫時性差異900萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產。2×21年11月30日，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異，且該事實在購買日已經(jīng)存在。不考慮其他因素，甲公司編制2×21年度合并財務報表時進行的下列會計處理中，不正確的是（?。?。

A、借記遞延所得稅資產225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽200萬元

D、貸記所得稅費用25萬元

【答案】B

【解析】甲公司編制 2× 21年度合并財務報表時確認遞延所得稅資產＝ 900× 25%＝ 225（萬元），超過了購買日確認的商譽 200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：借：遞延所得稅資產 225

貸：商譽 200

所得稅費用 25

【點評】本題考查與企業(yè)合并相關遞延所得稅的處理，需要掌握購買日和12個月內調整時的處理原則。

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件而不予以確認。

購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應當確認相關的遞延所得稅資產,同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益； 除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。

6、單選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年甲公司實現(xiàn)利潤總額1 050萬元，永久性差異資料如下：2×19年收到的國債利息收入50萬元；因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下：年初遞延所得稅負債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異；年初遞延所得稅資產余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產均產生于交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的差異。不考慮其他因素，甲公司2×19年計算的所得稅費用是（?。?/p>

A、262.5萬元

B、287.5萬元

C、275萬元

D、300萬元

【答案】C

【解析】

甲公司2×19年的所得稅費用＝（1 050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50）＝275（萬元）?？焖儆嬎悖? 050×25%＋永久性差異（－50＋100）×25%＝262.5＋12.5＝275（萬元）。

【點評】本題考查所得稅費用的核算。

1.暫時性差異的性質和相關遞延所得稅的確認如下：

資產賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；

資產賬面價值＜計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產；

負債賬面價值＞計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產；

負債計稅基礎＜賬面價值，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。

2.暫時性差異余額×稅率（轉回期間的稅率）＝遞延所得稅資產/負債期末余額

遞延所得稅資產/負債期末余額－期初余額＝遞延所得稅資產/負債本期發(fā)生額。

3.遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債發(fā)生額－遞延所得稅資產發(fā)生額；注：上述遞延所得稅負債和遞延所得稅資產只包含對應科目為損益科目（即所得稅費用）的部分。

4.當期應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加金額－納稅調整減少金額

當期所得稅＝應納稅所得額×當期稅率

5.所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅費用

【提示】既有暫時性差異又有永久性差異的情況下，暫時性差異最終是不影響所得稅費用的金額的。在稅率不變的情況下，可以運用快速計算方法：所得稅費用＝（利潤總額±永久性差異）×所得稅稅率。

7、單選題

甲公司屬于制造業(yè)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，2×22年7月1日，甲公司自發(fā)研究形成一項高新技術，入賬成本為500萬元，并于當月投入使用，預計使用年限為10年，凈殘值為零。按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，甲公司對上述高新技術按照成本的200%攤銷，稅法的折舊政策與會計一致。2×22年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。期初遞延所得稅負債余額為50萬元，期末遞延所得稅負債余額為30萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（　）。

A、223.75萬元

B、237.5萬元

C、250萬元

D、243.75萬元

【答案】D

【解析】

所得稅費用＝（1000－500/10×6/12）×25%＝243.75（萬元）。

【點評】本題考查所得稅費用的計算，要掌握一般的計算思路，以及特殊情況下的快速計算。

1.一般計算

遞延所得稅、應交所得稅以及所得稅費用的計算思路如下所示：

【提示】上述遞延所得稅指的是計入所得稅費用的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，不包括計入所有者權益等科目的金額。

2.特殊計算

①如果不存在稅率變動，也不存在不確認遞延所得稅的暫時性差異，那么：

所得稅費用＝（利潤總額+/－非暫時性差異）×適用稅率

②如果在①的基礎上，也不存在非暫時性差異，那么：

所得稅費用＝利潤總額×適用稅率

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