2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（四）

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1、單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日確認(rèn)商譽(yù)200萬元，合并當(dāng)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900萬元，因預(yù)計(jì)未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且該事實(shí)于購(gòu)買日已經(jīng)存在。甲公司編制2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（?。?。

A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽(yù)200萬元

D、貸記所得稅費(fèi)用25萬元

【答案】B

【解析】甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝ 900×25%＝225（萬元），超過了購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)200萬元，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，超過部分計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入所得稅費(fèi)用。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　225

貸：商譽(yù)　　　　　　　200

所得稅費(fèi)用　　　　　25

【點(diǎn)評(píng)】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理，需要掌握購(gòu)買日和12個(gè)月內(nèi)調(diào)整時(shí)的處理原則。

在企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。

購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2、單選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日甲公司將其自用房屋對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。出租前已使用4年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，均為600萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×21年12月31日的公允價(jià)值為900萬元。2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬元。假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時(shí)的會(huì)計(jì)規(guī)定相同；同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×21年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?。

A、2×21年應(yīng)遞延所得稅負(fù)債為84.38萬元

B、2×21年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為64.38萬元

C、2×21年應(yīng)交所得稅為165.63萬元

D、2×21年所得稅費(fèi)用為250萬元

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)A、B，2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時(shí)性差異，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值＝900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以及所得稅的會(huì)計(jì)處理。

1.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)存在差異。

2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示：

選項(xiàng)A、B，2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時(shí)性差異，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值＝900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以及所得稅的會(huì)計(jì)處理。

1.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。

稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)存在差異。

2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示：

【提示】上述遞延所得稅指的是計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，不包括計(jì)入所有者權(quán)益等科目的金額。

3、多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×22年甲公司發(fā)生一系列會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的交易或事項(xiàng)，具體資料如下：①當(dāng)期購(gòu)入作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券投資，期末公允價(jià)值為1000萬元，取得成本為600萬元；②收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助160萬元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上將其納入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；④因違反稅收法規(guī)的規(guī)定，接到稅務(wù)部門的處罰通知，要求其支付罰款20萬元。至2×22年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。甲公司2×22年利潤(rùn)總額為3 000萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額均為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×22年所得稅的處理中，正確的有（?。?。

A、當(dāng)年產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為420萬元

B、當(dāng)年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元

C、遞延所得稅負(fù)債為100萬元

D、遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元

【答案】BCD

【解析】當(dāng)年產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 400（萬元）（事項(xiàng)①），所以當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債＝400×25%＝100（萬元）；當(dāng)年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝100（萬元）（事項(xiàng)③），所以當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬元）；事項(xiàng)②，會(huì)計(jì)與稅法相同，不產(chǎn)生差異；事項(xiàng)④，罰沒支出屬于永久性差異。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查暫時(shí)性差異的判斷，以及遞延所得稅的計(jì)算。

1.暫時(shí)性差異

①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額，如圖所示。

②可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額，如圖所示。

2.遞延所得稅的計(jì)算

（1）計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額：

①“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率

②“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率

（2）計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額：

①“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

②“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額＝期末余額－期初余額

4、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，下列有關(guān)稅費(fèi)表述不正確的是（?。?/p>

A、將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本

B、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入稅金及附加

C、印花稅一般計(jì)入稅金及附加

D、購(gòu)入作為非貨幣性福利發(fā)放給生產(chǎn)工人的商品所支付的增值稅計(jì)入生產(chǎn)成本

【答案】B

【解析】收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查應(yīng)交稅費(fèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。

（1）計(jì)入稅金及附加的有：消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、資源稅（收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的除外）、城建稅及教育費(fèi)附加。

（2）各種稅費(fèi)計(jì)入科目的辨析：

5、單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以發(fā)行自身股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制下的免稅合并。甲公司發(fā)行的股票公允價(jià)值為1 200萬元，購(gòu)買日確認(rèn)合并商譽(yù)200萬元。購(gòu)買日，乙公司產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900萬元，因預(yù)計(jì)未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且該事實(shí)在購(gòu)買日已經(jīng)存在。不考慮其他因素，甲公司編制2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（?。?/p>

A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽(yù)200萬元

D、貸記所得稅費(fèi)用25萬元

【答案】B

【解析】甲公司編制 2× 21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝ 900× 25%＝ 225（萬元），超過了購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù) 200萬元，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，超過部分計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入所得稅費(fèi)用。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 225

貸：商譽(yù) 200

所得稅費(fèi)用 25

【點(diǎn)評(píng)】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理，需要掌握購(gòu)買日和12個(gè)月內(nèi)調(diào)整時(shí)的處理原則。

在企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。

購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益； 除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

6、單選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 050萬元，永久性差異資料如下：2×19年收到的國(guó)債利息收入50萬元；因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時(shí)性差異資料如下：年初遞延所得稅負(fù)債余額為100萬元，年末余額為125萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為150萬元，年末余額為200萬元，上述遞延所得稅資產(chǎn)均產(chǎn)生于交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不考慮其他因素，甲公司2×19年計(jì)算的所得稅費(fèi)用是（　）。

A、262.5萬元

B、287.5萬元

C、275萬元

D、300萬元

【答案】C

【解析】

甲公司2×19年的所得稅費(fèi)用＝（1 050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50）＝275（萬元）?？焖儆?jì)算：1 050×25%＋永久性差異（－50＋100）×25%＝262.5＋12.5＝275（萬元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查所得稅費(fèi)用的核算。

1.暫時(shí)性差異的性質(zhì)和相關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)如下：

資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＜賬面價(jià)值，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

2.暫時(shí)性差異余額×稅率（轉(zhuǎn)回期間的稅率）＝遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期末余額

遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期末余額－期初余額＝遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債本期發(fā)生額。

3.遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額－遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額；注：上述遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)只包含對(duì)應(yīng)科目為損益科目（即所得稅費(fèi)用）的部分。

4.當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加金額－納稅調(diào)整減少金額

當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期稅率

5.所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用

【提示】既有暫時(shí)性差異又有永久性差異的情況下，暫時(shí)性差異最終是不影響所得稅費(fèi)用的金額的。在稅率不變的情況下，可以運(yùn)用快速計(jì)算方法：所得稅費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額±永久性差異）×所得稅稅率。

7、單選題

甲公司屬于制造業(yè)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，2×22年7月1日，甲公司自發(fā)研究形成一項(xiàng)高新技術(shù)，入賬成本為500萬元，并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述高新技術(shù)按照成本的200%攤銷，稅法的折舊政策與會(huì)計(jì)一致。2×22年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元。期初遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元，期末遞延所得稅負(fù)債余額為30萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（?。?/p>

A、223.75萬元

B、237.5萬元

C、250萬元

D、243.75萬元

【答案】D

【解析】

所得稅費(fèi)用＝（1000－500/10×6/12）×25%＝243.75（萬元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查所得稅費(fèi)用的計(jì)算，要掌握一般的計(jì)算思路，以及特殊情況下的快速計(jì)算。

1.一般計(jì)算

遞延所得稅、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用的計(jì)算思路如下所示：

【提示】上述遞延所得稅指的是計(jì)入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，不包括計(jì)入所有者權(quán)益等科目的金額。

2.特殊計(jì)算

①如果不存在稅率變動(dòng)，也不存在不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異，那么：

所得稅費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額+/－非暫時(shí)性差異）×適用稅率

②如果在①的基礎(chǔ)上，也不存在非暫時(shí)性差異，那么：

所得稅費(fèi)用＝利潤(rùn)總額×適用稅率

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