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注會《會計》每日一練：不確認(rèn)遞延所得稅（2022.10.17）
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多選題
下列各項中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（?。?/p>
A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B、采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的投資收益
C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)
D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額
查看答案解析
【答案】
BCD 【解析】
選項A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價值，商譽(yù)的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。
【點(diǎn)評】本題考查所得稅會計中不確認(rèn)遞延所得稅的特殊性項目。常見的產(chǎn)生暫時性差異但不需要確認(rèn)遞延所得稅的情況有：
（1）自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，因加計攤銷形成的差異；
（2）非同一控制免稅合并下合并商譽(yù)；
（3）準(zhǔn)備長期持有時長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的差異，包括應(yīng)享有凈利潤的份額、其他綜合收益份額產(chǎn)生的差異；
（4）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額的事項。
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注冊會計師：每日一練《經(jīng)濟(jì)法》（10.17）
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