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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：所得稅費(fèi)用的核算（2022.10.15）
時(shí)代在進(jìn)步，學(xué)習(xí)是常態(tài)，每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，未來(lái)將有無(wú)限可能。聰明出于勤奮，天才在于積累。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考中的你是不是在埋頭苦學(xué)中呢？快來(lái)檢驗(yàn)一下成果吧！以下是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為您準(zhǔn)備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》每日一練，讓我們一起練習(xí)起來(lái)吧~
單選題
甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 050萬(wàn)元，永久性差異資料如下：2×19年收到的國(guó)債利息收入50萬(wàn)元；因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬(wàn)元。暫時(shí)性差異資料如下：年初遞延所得稅負(fù)債余額為100萬(wàn)元，年末余額為125萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為150萬(wàn)元，年末余額為200萬(wàn)元，上述遞延所得稅資產(chǎn)均產(chǎn)生于交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不考慮其他因素，甲公司2×19年計(jì)算的所得稅費(fèi)用是（ ）。
A、262.5萬(wàn)元
B、287.5萬(wàn)元
C、275萬(wàn)元
D、300萬(wàn)元
查看答案解析
【答案】
C 【解析】
甲公司2×19年的所得稅費(fèi)用＝（1 050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50）＝275（萬(wàn)元）?？焖儆?jì)算：1 050×25%＋永久性差異（－50＋100）×25%＝262.5＋12.5＝275（萬(wàn)元）。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查所得稅費(fèi)用的核算。
1.暫時(shí)性差異的性質(zhì)和相關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)如下：
資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；
資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；
負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；
負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＜賬面價(jià)值，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
2.暫時(shí)性差異余額×稅率（轉(zhuǎn)回期間的稅率）＝遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期末余額
遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期末余額－期初余額＝遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債本期發(fā)生額。
3.遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額－遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額；注：上述遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)只包含對(duì)應(yīng)科目為損益科目（即所得稅費(fèi)用）的部分。
4.當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加金額－納稅調(diào)整減少金額
當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期稅率
5.所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用
【提示】既有暫時(shí)性差異又有永久性差異的情況下，暫時(shí)性差異最終是不影響所得稅費(fèi)用的金額的。在稅率不變的情況下，可以運(yùn)用快速計(jì)算方法：所得稅費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額±永久性差異）×所得稅稅率。
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