注冊會計師《審計》每日一練：風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應(yīng)對程序（2022.08.31）

選項C屬于會計估計相關(guān)的風(fēng)險評估程序，而非風(fēng)險應(yīng)對程序。在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。
【點評】本知識點?？嫉慕嵌仁菂^(qū)分會計估計相關(guān)的風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應(yīng)對程序。這里的內(nèi)容很多，不太好分辨?？梢詫⑦@里的內(nèi)容的大致框架區(qū)分一下：
1.風(fēng)險評估程序
（1）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）了解管理層如何作出會計估計；（4）復(fù)核上期會計估計
這里簡單理解就是，在做風(fēng)險評估的時候，要先看財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，明確編制基礎(chǔ)是否要求做會計估計，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會計估計的，確定了需要做會計估計的話，再看管理層是如何做會計估計的，最后，注冊會計師需要復(fù)核上期會計估計的情況。
也就是說，先看“標(biāo)準(zhǔn)”的要求，然后看管理層如何作出會計估計的“決策”，最后看是如何做估計的。要注意一個特點，這里風(fēng)險評估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風(fēng)險評估程序。這里有一個關(guān)鍵的考點，即復(fù)核上期的會計估計，不是為了質(zhì)疑上期會計估計的結(jié)果，而是為了確定本期會計估計是否存在重大錯報，風(fēng)險的高低，所以是風(fēng)險評估程序。
2.風(fēng)險應(yīng)對程序
（1）是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定（風(fēng)險評估的時候，是了解標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險應(yīng)對的時候，是評價是否恰當(dāng)運用標(biāo)準(zhǔn)）
（2）會計估計的方法是否恰當(dāng)（風(fēng)險評估的時候是了解如何做估計，這里是確認(rèn)估計是否恰當(dāng)）
（3）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)（看期后事項是否提供了補充證據(jù)）
（4）測試如何作出會計估計及所依據(jù)的數(shù)據(jù)
（5）測試與會計估計相關(guān)的內(nèi)部控制
（6）區(qū)間估計
風(fēng)險應(yīng)對的程序，重在“確定.....是否恰當(dāng)”、“是否符合規(guī)定”、“測試.....依據(jù)/內(nèi)控”等。
風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的程序在這里不太好區(qū)分，如果想要準(zhǔn)確區(qū)分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內(nèi)容，從而更好的應(yīng)對考試。