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2018注冊會計(jì)師《稅法》每日一練：企業(yè)所得稅（10.6）
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單選題
北京市某國有企業(yè)2017年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為3000萬元，該企業(yè)在A、B兩國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，A國規(guī)定稅率為20%；特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30%；B國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得300萬元，B國規(guī)定的稅率為30%，租金所得100萬元，B國規(guī)定的稅率為20%。企業(yè)選擇采用分國不分項(xiàng)方式計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，則下列說法正確的是（?。?。
A、來源于A、B兩國的所得應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算抵免限額?
B、A國所得的抵免限額是130萬元?
C、B國所得的抵免限額是100萬元?
D、境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅790萬元?
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)所得稅抵免限額實(shí)行分國不分項(xiàng)計(jì)算，因此來源于A、B兩國的所得應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算抵免限額。該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額＝3000＋600＋400＝4000（萬元）。境內(nèi)外所得按照我國稅法應(yīng)納稅額＝4000×25%＝1000（萬元）A國分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額＝500×20%＋100×30%＝130（萬元），在A國的分支機(jī)構(gòu)境外所得的抵免限額＝1000×600÷4000＝150（萬元），按照實(shí)際繳納的130萬元抵扣。B國分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額＝300×30%＋100×20%＝110（萬元），在B國的分支機(jī)構(gòu)境外所得的抵免限額＝1000×400÷4000＝100（萬元），按照限額扣除。全年應(yīng)納稅額＝1000－130－100＝770（萬元）『提示』 自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變?！颈绢}選自應(yīng)試指南１３５頁】
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